业务招待费在企业所得税上的实际应用(之一)

一、业务招待费税前扣除金额如何计算？

《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

二、业务招待费的计提基数包括视同销售收入吗？

这个可以有。

国税函[2008]1081号）中提到，有关项目填报说明1.第1行“销售（营业）收入合计”：填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售收入。并且总局纳税服务司对这个问题的解答中也是引用了这个文件。

但这个文件在2014版企业所得税申报表发布后被国家税务总局公告2014年第63号废止了（但总局官网上还显示有效，这个有点….）,但是即使废止，那也是文件虽死精神犹存，另外，我们也可以从其他文件中找到依据，那就是国税函[2008]828号，这个文件第二条对视同销售确定收入的情形作了规定。

也就是说企业所得税上应确认的销售（营业）收入=会计上的主营业务收入+会计上的其他业务收入+企业所得税应确认的视同销售收入

再往下，2014版企业所得税填表说明对于业务招待费的填报规定““本行第1列×60%”与当年销售（营业收入）×5‰的孰小值”，所以说这个可以有。

三、所有的餐票都是业务招待费吗？

这个真不是。

什么是业务招待费？显而易见，肯定是招待外人，就是企业以外的人，如果餐费发票是“内人”报销，是业务招待费吗？“内人”报销餐费发票其中之一是员工出差途中的发生的合理的费用，这个不应该计入业务招待费，应该计入差旅费。

所以，不是所有的餐票都是业务招待费，应根据具体业务发生的原因、性质、目的、用途、对象等方面进行区分。

四、从事股权投资业务的企业，业务招待费的计提基数包括哪些收入？

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）对从事股权投资业务的企业业务招待费计算基数做了特殊性的规定，即，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

之所以这样，是因为股权投资业务是此类企业的主营业务收入，没有其他经营业务活动，扣除的业务招待费比例较低，因此做出的特殊规定。不是专门从事股权投资业务的企业不适用这个规定。