预收账款和预付账款的外币余额需要调整汇兑损益吗

（嫌理论的东西太难懂，直接跳过看红字）

先看看准则是怎么说的。

企业会计准则讲解《外币折算》一章中有如下文字：

“对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。”

“对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。因为这些项目在取得时已按取得时日即期汇率折算，从而构成这些项目的历史成本，如果再按资产负债表日的即期汇率折算，就会导致这些项目价值不断变动，从而使这些项目的折旧、摊销和减值不断地随之变动。这与这些项目的实际情况不符。”

再看看什么是货币性项目，什么是非货币项目。

同样是企业会计准则讲解《外币折算》一章中是如下解释的：

“货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及持有至到期投资等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。”

“非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产(股票；基金)、固定资产、无形资产等。”

上面这些理论的意思就是预收账款和预付账款是非货币性项目，不用调整汇兑损益。为什么是非货币性项目？判断一个项目是否属于货币性项目还是非货币性项目，关键一点是要看企业承担了由于未来汇率变化带来的存货公允价值变动的风险还是承担货币的购买力变动风险。

先说预收账款，一般在预收款的销售模式下，合同中对货物的数量、单价已作出明确约定，并约定在交货之前不再调整价格和数量的，经济利益的流入在收到预收款项的环节就已经完成，这表明存货的公允价值变动风险已由企业承担，而不是承担与该笔款项对应的货币购买力变动风险。

对于预付账款也是一样的，预付账款转为存货时，属于资产形态的一种转化，这一过程不涉及资产所有权上的风险和报酬的转移，不应确认损益。

因此，预收账款和预付账款属于非货币性项目，不应调整汇兑损益。