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会计理念

指尖上的会计 / 2015-11-19
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    真实、合法、完整,是审计报告中必有的字眼,是注册会计师对企业所提供的会计信息的基本要求。

    会计分录时借贷方应一一对应。一借一贷、一借多贷、多借一贷都是规范的做账方式。我还清晰记得,上大学时老师讲《基础会计》,明确说不允许做多借多贷的分录。参加工作后,我一直牢记这一教诲,做账时尽量避免出现多借多贷。但多借多贷的分录不时还会看到,真避免不了吗,总觉得这是思路不清造成的。

    谨慎性原则公允价值计量,二者不可兼得。何谓公允价值计量,即以资产现时价值替代历史成本。公允价值低于历史成本需计提减值,这符合谨慎性原则。公允价值高于历史成本呢?目前做法是视而不见,也符合谨慎性原则,却背离了公允价值计量原则。可见所谓公允价值计量不过是公允价值与历史成本孰低计量。

    真实、合法、完整,是审计报告中必有的字眼,是注册会计师对企业所提供的会计信息的基本要求。以前一直对完整性理解不深刻,这次看电视剧《北平无战事》,谢陪东对何孝钰的一段对白让我有顿悟之感。当孝钰问,怎么告诉梁经伦种种因果时,谢答:真话不全说,假话全不说。此论大概是不完整的最高境界吧!

    在资产最初入账时,公允价值与历史成本是一致的或是基本一致的。资产购置时间与入账时间有间隔,二者就可能有差异。会计准则解决了历史成本高于公允价值的问题,但没有解决历史成本低于公允价值的问题。因此实务中会计记账的基础既非历史成本原则,又非公允价值原则,而是历史成本与公允价值孰低原则。

    会计核算遵循历史成本原则好,还是遵循公允价值原则好?理论上公允价值可以让会计信息更真实,这也是会计准则趋向以公允价值计量的原因。但有个前提不容忽视,资产入账时几乎都是按照历史成本计量。资产贬值时需计提减值;升值了如果不计量,会计信息依旧不会准确。公允价值原则极可能导致选择性披露。

    收付实现制确认收入,不啻为解决上市公司粉饰利润的好思路。在资产负债表中增加“已交付的商品或服务”科目,待回款后转入主营业务收入。这样一来,收入、利润、现金流就匹配上了,会计信息质量会大大提高,做假账的难度也会相应提高。倘若税局也能依据收付实现制征税,无疑这是对企业最有力的支持。

    视同销售说白了是会计不算销售,税局算销售。这大概是会计里最荒唐的概念,我有个疑问,税局真能摘得出哪些内容应视同销售吗?按摩店的技师工作时间相互做了推拿,要视同销售吗?饭店的大厨自己享受了顿大餐要视同销售吗?农场的工人从树上摘了个苹果吃要视同销售吗?别算了吧,给企业让点利又能如何?

    我上大学时,会计核算要求遵循历史成本原则;而现在,会计准则要求按照公允价值计量。这一变化我始终认为是中国十余年会计准则建设最有价值的成果。理论上公允价值计量可以解决高通胀情形下会计账实不符的问题。另外,等于给全体会计人重新洗脑,会计核算需立足现在、面向未来,而不是僵死地记录过去。

    研发费用资本化是给利润粉饰开的口子。把研发截为研究、开发两段,这是充满书呆子气的自负。研发从来是行百里半九十,不到最后一刻谁敢说结果基本靠谱呢?从这点看,研究、开发是不可分的。即便研发成功了,研发成果就一定有价值吗?研发成功与市场成功差得远呢。按谨慎性原则,开发费用同样应费用化。

    利润表对于期间费用的列示尚需改进。企业经营管理活动主要包括:研发、生产、销售。生产的资金流向记录在了主营业务成本之中,把研发投入记录于管理费用是有歧义的。仅销售费用管理费用、财务费用三元架构记录经营管理活动不够明晰。建议利润表要分别列示研发费用、销售费用、管理费用、财务费用。

    会计有个恒等式:收入-费用=利润。这个恒等式中怎么不见“成本”呢,为何不是“收入-成本-费用=利润”?显然恒等式里的“费用”是个大概念,包括了成本在内。成本与费用究竟如何界定?关键是看费用能否与收入对应,能明确是为某收入(合同)支出的费用就应计作成本。总结为理论,成本是可对象化的费用。

    近20年来会计最大的变革不在于搞了多少准则,这些东西是旧脚穿新鞋,徒增会计人的负担,却并未起到思想革命的作用。但有一点变革我认为是颠覆性的,历史成本计量到公允价值计量是会计核算的原则性转变,这等于是把管理会计理念引入到了传统会计的领地。有了这一转变,会计报表才有了保真的理论基础。

    有个激进的说法,认为财务工作的最高境界是要为企业创造价值。财务工作做好了可以为公司节省成本费用,可以避免投资损失,这都好理解,能否直接为企业创造价值,这需要商议。财务工作是辅助型工作,锦上添花可以,雪中送炭也可以,无中生有却不行。正确地认识财务工作的性质,才能找准自己的定位。

    会计基础工作是财务工作的基石,基础工作扎实与否不仅反映了财务人员的素质与水平,也关系到公司的经营风险、税务风险。自己每到一个新公司,第一步必抓基础工作,从费用报销、薪酬核算、资产管理纳税申报到收入成本确认,一个个模块夯实,一年时间基础工作可面貌一新。尔后,可将财务管理引向纵深。

    形式与实质哪个更重要,会计准则要求实质重于形式。但审计与税务稽核好像更关注形式,如税务以票控税,审计强调内控流程。做会计十年,现实似乎一点点颠覆了书本的观念。试想没有形式的合规,遑论实质的正义。即便实质有瑕,只要形式无恙,大可大事化小,小事化无。书不可尽信,会计形式未必轻于实质。

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