小心! 企业所得税也有大片雷区!

前几天跟客户沟通，他们给员工发了3.8万元的年终奖，我们看完说到：踩雷了！个人所得税的雷区，大家已经再熟悉不过了，具体雷区可以查看易税易行往期文章：【2019版】年终奖个人所得税优惠政策，你用对了吗

企业所得税有没有雷区呢？有，而且比个税雷区的威力更大，只是大家不怎么在意。下面我们就企业所得税的雷区给大家做个分析。

1 300万元加1元，少掉62.5万元

 2022年政府工作报告提到，对小微企业年应纳税所得额100万-300万元的部分，再减半征收企业所得税，即符合小型微利企业条件（资产总额低于5000万、人数300人以内，年度应纳税所得额300万元以内）的企业，100万元以内实际按2.5%交企业所得税，100-300万元之间的部分只按5%交企业所得税，300万元共计缴纳企业所得税为2.5+5+5=12.5万，而300.0001万，需要缴纳的企业所得税约为300*25%=75万元（忽略两免三减、15%等特殊优惠），1元的代价是75-12.5=62.5万元

2 花自己身上的边际税率（成本率）低于25%，怎么花都省钱

在资产总额、人数都符合小型微利企业标准，应纳税所得额超300万元的时候，不考虑拆分、转包等变换主体方式的情况下，怎样可以有效地利用小型微利企业优惠呢？或者说怎么样把钱花出去了还省钱呢？

我们假设企业超出应纳税所得额300万的金额为Y，企业适用法定税率25%，我们把Y全部花完，还比花掉Y之前省钱，即Y支出之前的企业所得税成本等于花掉Y额外产生的税收成本（Y*边际税率），公式如下（注：如考虑Y直接花掉省下的分红个税，雷区幅度更大，此处不考虑）：

62.5+Y*25% > Y*边际税率，即Y < 62.5/（边际税率-25%）

当边际税率<25%时，（边际税率-25%）<0，我们的假设前提Y为正数，不可能小于0，公式无解，即当边际税率<25%时，不管怎么花钱，都可以省税，因为你花钱的边际税率低于25%，留着缴纳企业所得税的成本是25%，肯定是花掉更省钱，包括公司买车、买设备、给边际个人所得税税率低于25%的股东发奖金等，对股东而言，实际上都在省钱。

个人所得税全年应纳税所得额超过30万，低于42万时，边际税率是25%，考虑到6万的基本扣除及其他扣除项的影响，一般情况而言，只要股东年薪低于50万，都可以考虑给股东发奖金，比留着交25%的企业所得税要省钱，如考虑后续分红20的个税，则股东的提薪幅度更大。

3 300至383.33万，是绝对的雷区

理解公式62.5+Y*25% > Y*边际税率时需注意，我们假设花掉Y的成本是Y*边际税率，说明还有Y*(1-边际税率)是给到公司或股东身上，但如果Y是发放给员工、或者做公益性捐赠，对公司和股东而言，此时的成本是Y，而不是Y*边际税率，因为钱都花在别人身上了，此时公式为：

62.5+Y*25%>Y，即Y<83.33万元

即当企业年度应纳税所得额在区间【300-383.33】时，还不如应纳税所得额为300万的纳税人赚得多。例如：甲企业应纳税所得额300，税后利润为287.5万元，乙企业应纳税所得额380万，税后利润为380*75%=285万，低于287.5万。

所以，当企业年度应纳税所得额在300-383.33万之间时，不管怎么花钱，哪怕是向所有员工发奖金、对外捐赠83.33万，花掉是实际都是你本来应该交企业所得税的钱，税后利润在花钱前后并没有变化。

4 边际税率即使高达45%，也有节税空间

当边际税率为45%时，要求Y < 62.5/（边际税率-25%），即Y<312.5万时，花掉Y更省钱，即当企业的年度应纳税所得额在区间【300-612.5】万时，给股东发奖金，哪怕是高达45%的个税，股东、公司实际都在省钱。

以600万应纳税所得额为例，企业的税后利润是600*（1-25%）=450万元，如果把300万给几个自然人股东发绩效奖金，税率均高达45%，股东、公司实际留存的利润为287.5万（公司税后利润）+300*55%（个人税后所得）=452.5，大于450万。（此处未考虑公司分红给个人股东需要缴纳20%个税，如考虑，则节税效果更明显，不考虑增发奖金之后潜在的社保成本等影响因素）

35%、30%的税率也一样。

当边际税率是35%，，要求Y < 62.5/（边际税率-25%），即Y<625万时，花掉Y更省钱，即当企业的年度应纳税所得额在区间【300-925】万时，给股东发奖金，哪怕是高达35%的个税，股东、公司实际都在省钱。

当边际税率是30%，，要求Y < 62.5/（边际税率-25%），即Y<1250万时，花掉Y更省钱，即当企业的年度应纳税所得额在区间【300-1550】万时，给股东发奖金，哪怕是高达30%的个税，股东、公司实际都在省钱。

当然，如果企业接受30%、35%的成本，很多事情都不在话下了。