印花税法中勘察设计合同未表述原因商榷

有观点认为，在法律体系里建设工程合同是一个非常严格有特定含义的术语。民法典第七百八十八条规定，建设工程合同是承包人进行工程建设，发包人支付价款的合同。建设工程合同包括工程勘察、设计、施工合同。所以，印花税法不单独表述勘察设计合同，是按民法典合并了。

不敢说以上观点就是错误，但仅以民法典来推理税收规定是不够严谨的，思路出发点本身就是值得商榷的。

税收法定原则有税种法定、税收要素法定、程序法定。其核心是税收要素必须由法律明确规定。

税收要素，具体包括征税主体、纳税主体、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限和地点、减免税、税务争议以及税收法律责任等内容。

税收要素是税收关系得以具体化的客观标准，是其得以全面展开的法律依据。

简而言之，税收的全部问题，都应当由税收法律法规等相关规定来明确。

当然，现实情况下，不排除税收要素会引用民法或者约定俗成的概念及认识，但有两点很重要。

一是，税收立法是一个单独体系，税收法定是在税法框架体系内的法定，而不能游离于税法框架体系谈税法。

要使税法日臻完备完善，就必须在税法框架体系内不断明确厘清相关概念，使得有法可依、有法好依、有法明依。

就必须持续做好，尽量减少自由裁量，尽量与不断变化的市场经济行为同步，尽量与其调节经济的职能吻合。

二是，实务层面的依法纳税和依法征税，都必须且只按税法所明确规定的要素来遵从，而不能脱离税法框架体系内的法定去实施。

比如，税务机关的执法文书中，决不可以引用或适用任何一点税法体系之外的法律条款。

李克强总理曾说，“我们推行税收法定原则，而你提出的正是税收方面的建议”“这是涉及税收法定原则的事，我还不能马上答复你。”

坚持依法治国，就要遵从每一个领域用法、适法的法定原则。

税收征纳双方都要基于经济行为本身，严格遵依税法，来辨别事实、判断本质、确定征缴尺度。

印花税暂行条例第二条，也只表述为“建设工程承包”合同，正文中并未提及勘察设计合同。

暂行条例税目税率表，分别列明建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同，是因为两者税率不同。

暂行条例实施细则第三条，条例第二条所说的建设工程承包合同，是指建设工程和勘察设计合同和建筑安装工程承包合同。建设工程承包合同包括总包合同、分包合同和转包合同。

实施细则对条例中的“建设工程承包合同”概念，作了具体解释，行文是严密严谨的。

印花税法与暂行条例的行文内容，并没有实质性变化。

上位法是框架性的，具体执行还需下位法的完善补充。

期待印花税法实施条例，在2022年7月1日前尽早出台，应有对相关合同概念等内容作出具体解释，方更完备。

更期待对原有的印花税相关税收规范性文件，尽早逐一修订梳理。

印花税法与暂行条例相比，还是有一些重大变化的。

1、印花税法税目四类：合同（子目11个）、产权转移书据（子目4个）、营业账簿、证券交易。暂行条例税目13个。

2、印花税法税率五种

3、印花税法未规定暂行条例的“应纳税额不足一角的，免纳印花税。应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算缴纳。”

印花税法也未有对此的授权。而这有免税性质，其下位法不应另行规定。

是否适用该条授权“根据国民经济和社会发展的需要，国务院对居民住房需求保障、企业改制重组、破产、支持小型微型企业发展等情形可以规定减征或者免征印花税，报全国人民代表大会常务委员会备案。”？

4、印花税法未规定暂行条例第十三条的轻税重罚。

纳税人、扣缴义务人和税务机关及其工作人员违反印花税法规定的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关法律、行政法规的规定追究法律责任。

5、印花税法对融资租赁合同统一比照借款合同贴花。

区分融资租赁合同和租赁合同。不区分融资性售后回租、有形动产融资租赁和不动产融资租赁。

6、纳税地点（三项应当、一项选择）：单位的，机构所在地；个人的，应税凭证书立地或居住地；不动产产权转移的，不动产所在地；证券交易的，证券登记结算机构所在地。

单位签订的跨区域施工的建设工程合同、跨区域临时经营的买卖合同，在业务发生地或机构地之外签订的，明确了应当在机构所在地纳税。

个体工商户，属于印花税法所指单位还是个人？期待实施条例予以明确。