企业负担个人劳务报酬的税费,如何做账?怎么申报?

公众号后台有朋友发来这个问题。

个人劳务费发票，个税企业负担了怎么做账，怎么申报？

我们先来理一下这个个人劳务费处理的思路，个人向企业提供的独立劳务，也就是公司向个人购买了独立劳务，这个和公司向其他公司购买劳务支出一样，公司向劳务提供方取得发票作为合法的税前扣除凭证。

唯一比较麻烦的就是，个人提供劳务不能自行开票，提供劳务的需要去税务局代开发票，个人也没法自行申报纳税，增值税等代开发票时候税务局就代扣了，个人所得税这块呢需要企业在支付劳务报酬时候代扣。

这种情况下企业如何做账和申报呢？

这里二哥举例说明一下，二哥税税念公司从自然人小张处购买了一项设计服务，谈的税前价格为4120，服务完成后小张向公司提供4120的发票一张，公司代扣个人所得税后支付剩下款项给小张。

小张去税务局代开这张发票时候，税务局会代扣其增值税、城建税、教育费附加、地方教育费附加等税费。

具体我们来看看。

1、增值税

非湖北地区1%，这个1%是疫情期间政策，增值税为40.79 

2、城建税

实际缴纳增值税额*7%*50%

以实际缴纳的增值税乘以相应税率计算，目前税率7%、5%、1%三档。同时享受财税〔2019〕13号规定的最高50%的减征。

上面这张发票，个人代开时候按1%实际缴纳了40.79的增值税。

城建税=（40.79*7%）*50%=1.43

3、教育费附加、地方教育费附加

教育费附加、地方教育费附加也是以实际缴纳的增值税为计算基础。教育费附加3%、地方教育费附加2%。

当月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人，享受免征。

当月度超过10万，季度超过30万，按财税〔2019〕13号规定，享受最高50%的减免。

4、个人所得税

个税算法稍微复杂点，预扣预缴时候先算收入额，再算应纳税所得额，最后算税额。

劳务报酬所得以收入减除费用后的余额为收入额。

减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。

应纳税所得额：劳务报酬所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。

最后按照下面预扣率表算个税。  

企业支付下面这张发票的劳务费4120，按照规定应该预扣预缴个人所得税。

具体算法如下：

劳务报酬所得预扣预缴应纳税所得额＝每次收入×（1－20%）＝(4120/1.01)×（1－20%）＝3263.37元

注:算下来是否扣除已经缴纳的城建税，各地口径不一，举例暂不扣城建。

劳务报酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数＝3263.37×20%＝652.67元

所以4120的劳务收入，自然人实际上到手3425.11,（暂不考虑印花税），具体情况如下：

那么对于二哥税税念公司来说，取得4120的发票，申报代扣652.67的个税，剩下的支付给小张即可。

借：管理费用-劳务费用 4120

      贷：应交税费-应交个人所得税 652.67

      贷：银行存款 3467.33

次月报税

借：应交税费-应交个人所得税 652.67

      贷：银行存款 652.67

企业实际负担了4120的费用，也取得了4120的发票列支。这个事情企业就完成了，小张呢从企业取得了3467.33，再扣除自己代开发票缴纳的税，实际到手3425.11。

现在问题来了，小张的技术比较好，人家就要到手4120，至于税费你企业帮我承担。

4120的发票，一共需要缴纳694.89的税金。

那么如果企业负担，企业需要支付的除了小张到手的4120，增值税、个人所得税这些，企业还需要拿出钱来支付，企业实际负担就是4814.89。

这个也很好理解，如果买卖过二手房的也非常清楚，按照目前做法，卖房子的给你说的价格就是他要拿到手的钱，至于中间税费都是买房的去给。

公司负担这部分税款是没问题的，做账也没有问题。

借：管理费用-劳务费用 4120

      贷：银行存款 4120

借：营业外支出 694.89

      贷：应交税费-应交个人所得税 652.67

      贷：银行存款 42.22

借：应交税费-应交个人所得税 652.67

      贷：银行存款 652.67

但是税务处理就存在问题了，虽然是公司负担，但是并不改变这些税款本质，税款实际还是必须以劳务提供方的身份缴纳。完税证明上写的是自然人的名称，而非公司的名称。只是说公司愿意承担，实际支付罢了。

完税凭证不是公司的名字，税前扣除凭证就有瑕疵，所得税就完全可以不认可，可以判定你这笔支出和你企业经营无关，按法律规定本身你该承担的支出，你在承担。

所以计入营业外支出的企业承担的税费无法在所得税税前扣除。

那怎么办呢？有没有方式让这部分税金也实现扣除呢？

有的。

承担税款的本质就是你增加了实际支出，说白了就是你给劳务提供者涨了报酬，所以实际工作中，很多就通过包税的方式处理，我把税款成本算进去，然后再开发票，从而获得合法合规的税前扣除凭证。

如何把税款算进去？这里二哥再给大家举例说明一下，比如我们前面说得那笔4120的劳务报酬费用，如果自然人要保证4120的税后收入，那么反算的话我们公司应该实际签订多少的税前劳务合同呢？

经过二哥测算，需要开4955.88的发票，然后交过税后，自然人就能获得4120的税后报酬，企业所有支出就是4955.88，也有发票列支。

这个支出相比之前总支出肯定要多一点，但是取得和合法的税前扣除凭证，所得税上可以扣除了。

最后，二哥再说说最为关键的方法，到底如何反算税前收入。

很多人说，二哥，正向算我会，反向算我就不懂了，反向算确实是比正算麻烦，但是能正算肯定就能反算，可能大家也在网上看过一些反算的方法，无非就是求解方程的数学题，但是作为一个数学学渣，二哥可不想去解方程式。

我们其实用Excel就能轻松反算。具体如何做呢？

首先，我们先在Excel中把正向算的公式都设置好，这个非常简单，就是按各种税的算法设置公司，这里面唯一复杂点的就是个税，因为不同的应纳税所得额会对应不同的税率和扣除数，这里用了一个VLOOKUP函数（当然你学了也是非常简单的），其他的其实都非常简单，就是简单的加减乘除。

然后最关键的来了，我们现在要以4120的税后所得来算税前所得（开多少发票），怎么弄？

其实Excel里面有内嵌功能。，就是数据-假设分析-单变量求解这个功能。

我们点击单变量求解。

在弹出的窗口中，输入相应的变量。

其中目标单元格就是选择我们要得到的税后所得所在的单元格

目标值就是我们要得到的税后所得值，这里是4120.

可变单元格就是我们要还原的税前收入。

选择完成后点击确定。

系统就自动算出来了，税前所得4955.88，而且我们本身自带了公司，正算的结果也是4120。

这样算出来的4955.88就是保证税收收入后的包税收入了。

这个时候分录就变成了

借：管理费用-劳务费用 4955.88

      贷：应交税费-应交个人所得税 785.09

      贷：银行存款 4170.79

次月报税

借：应交税费-应交个人所得税 785.09

      贷：银行存款 785.09

小张拿到 4170.79，把增值税和其他税费缴纳了，剩下到手4120。