新口径:这类个人减免个税如何算

总规定：对在海南自由贸易港工作的高端人才和紧缺人才，其个人所得税实际税负超过15%的部分，予以免征。（——摘自财税〔2020〕32号文件）

一、高端和紧缺人才的确认

省委人才发展局根据掌握的髙端、紧缺人才情况，于每年12月底前将髙端、紧缺人才初步建议名单先后推送至税务、发展改革和社保等部门。省税务局按照《海南自由贸易港享受个人所得税优惠政策髙端紧缺人才清单管理暂行办法》(以下简称《办法》)确定的收入标准对名单核对后，由发展改革、社保部门分别依托海南自由贸易港“信用共享”平台、海南社保登记系统等，对初步建议名单人才的信用、社保缴纳等情况进行核实。因失信受到联合惩戒人员、不符合《办法》规定的社保缴纳及收入等条件人员不得确定为髙端、紧缺人才。上述部门按照各自职责分工对初步建议名单核对后，于次年1月底前将核对信息反馈省委人才发展局。省委人才发展局应于次年2月15日前向省税务局提供最终确定的髙端、紧缺人才名单。

省委人才发展局、省税务局在髙端、紧缺人才名单确定后，以适当方式通知髙端、紧缺人才，并通过省级人才服务“一站式”网络平台和人才服务窗口提供人才身份查询服务。（——摘自琼财税〔2020〕1019号文件）

二、所得范围

享受上述优惠政策的所得包括来源于海南自由贸易港的综合所得（包括工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项所得）、经营所得以及经海南省认定的人才补贴性所得。（——摘自财税〔2020〕32号文件）

具体规定：

（一）各项所得范围

1.工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

2.劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

3.稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。

4.特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

5.经营所得，是指：

（1）个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；

（2）个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；

（3）个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；

（4）个人从事其他生产、经营活动取得的所得。——摘自《中华人民共和国个人所得税法实施条例》

（二）来源于海南的所得

来源于海南的所得，是指髙端紧缺人才从海南取得的综合所得(包括工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项所得)、经营所得以及经海南省认定的人才补贴性所得，相应税款在海南缴纳。其中：

工资薪金所得，是指个人因在海南任职、受雇，从该任职受雇单位取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职、受雇有关的其他所得。

劳务报酬所得，是指个人因在海南从事劳务从海南取得的所得。

稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表，从海南取得的所得。

特许权使用费所得，是指个人因提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权，从海南取得的所得。

经营所得，是指在海南从事生产、经营活动取得的所得。

海南省认定的人才补贴性所得，根据发放对象、发放方式分别确认。与任职、受雇有关的，计入综合所得;与从事生产、经营活动有关的，计入经营所得。（——摘自琼财税〔2020〕1019号文件）

三、减免税额计算

髙端紧缺人才按照以下方法计算海南个人所得税政策减免税额：

（一）居民个人综合所得减免税额计算

减免税额=（综合所得应纳税额-综合所得应纳税所得额×15%）×海南综合所得收入额÷综合所得收入额（公式一）（——摘自琼财税〔2020〕1019号文件）

【小陈税务补充】其中：综合所得应纳税额=[（综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠）×适用税率-速算扣除数]

年度汇算应退或应补税额=[（综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠）×适用税率-速算扣除数]-减免税额-已预缴税额

海南综合所得收入额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算，即：收入额=工资薪金收入额+劳务报酬收入*0.8+特许权使用费收入*0.8+稿酬收入*0.8*0.7。

【例】2020年度，小陈税务在海南某公司取得工资薪金收入30万，海南省单位或者个人支付劳务报酬收入12万，海南省以外取得劳务报酬收入10万，减除费用6万，专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后4万，不考虑其他情况，则：

海南综合所得收入额=300000+120000×（1-20%）=396000元

全部综合所得收入额=300000+120000×（1-20%）+100000×（1-20%）=476000元

综合所得应纳税所得额=（300000+120000×（1-20%）+100000×（1-20%））-60000-40000=376000元

对应适用税率25%，速算扣除数31920

综合所得应纳税额=[（（300000+120000×（1-20%）+100000×（1-20%））-60000-40000）×适用税率-速算扣除数]

=376000×25%-31920

=62080元

减免税额=（综合所得应纳税额-综合所得应纳税所得额×15%）×海南综合所得收入额÷综合所得收入额=(62080-376000×15%)×(300000+120000×(1-20%))/(300000+120000×(1-20%)+100000×(1-20%))=4,725.38元

（二）居民个人经营所得减免税额计算

减免税额=（经营所得应纳税额-经营所得应纳税所得额×15%）×海南经营所得应纳税所得额÷经营所得应纳税所得额（公式二）（——摘自琼财税〔2020〕1019号文件）

（三）非居民个人相关所得减免税额计算

非居民个人工资、薪金所得减免税额=（工资、薪金所得应纳税额-工资、薪金所得应纳税所得额×15%）×海南工资、薪金所得收入额÷工资、薪金所得收入额（公式三）（——摘自琼财税〔2020〕1019号文件）

非居民个人劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得减免税额=海南应纳税额-海南应纳税所得额×15%（公式四）（——摘自琼财税〔2020〕1019号文件）

非居民个人经营所得减免税额=（经营所得应纳税额-经营所得应纳税所得额×15%）×海南经营所得应纳税所得额÷经营所得应纳税所得额（公式五）（——摘自琼财税〔2020〕1019号文件）

四、征收管理和服务

被确认为髙端、紧缺人才的个人，需要对其来源于海南的上述所得享受优惠政策的，其经营所得于次年1月1日至3月31日、综合所得于次年3月1日至6月30日在海南办理个人所得税年度退税。非居民个人在上述期间无法入境办理的，可委托涉税专业服务机构、其他单位或个人代为办理，或在离境前提前30日以上通过省税务局向省委人才发展局提出髙端、紧缺人才身份确认申请。省委人才发展局应在10个工作日内对其是否属于髙端、紧缺人才进行确认，发展改革、社保部门须予以配合。被确认为髙端、紧缺人才的，税务部门按照上述规定为其办理退税。

髙端紧缺人才应在5年内保留与海南实质性运营企业或单位签订的1年以上劳动合同或聘用协议等劳动关系证明材料。

海南省税务局根据省委人才发展局推送的名单，依托电子税务局，向被确认为髙端紧缺人才的纳税人提供享受减免税优惠政策相关服务。

海南省人才管理、社会保障、税务等部门应加强事中事后监管，对髙端紧缺人才享受个人所得税优惠情况联合开展随机抽查。省委人才发展局、省市场监督管理局应根据工作职能，分别牵头做好有关争议解决工作，积极配合税务部门落实好个人所得税优惠政策。

执行落实中的意见建议，请及时报相应海南省级主管部门研究。（——摘自琼财税〔2020〕1019号文件）

五、相关问题（来自海南自由贸易港官方）

1怎么判断自己是否在符合优惠条件的高端紧缺人才名单清单中？

答：一方面，省委人才发展局会通过《致海南自由贸易港高端紧缺人才的一封信》或短信方式告知高端紧缺人才本人。另一方面，高端紧缺人才可以在办理年度汇算清缴期间，通过省级人才服务“一站式”平台线上线下提交相关材料确认（地址：海口市美兰区五指山南路3号海南省政务服务中心二楼大厅，网址：/hnwt/）。

2在海南自由贸易港工作的高端紧缺人才，一个纳税年度内连续缴纳6个月以上（含当年12月）基本养老保险等社会保险，具体由哪个部门认定？

答：由省社保局通过海南社保登记系统，进行社保缴纳情况核查，并对不符合社保缴纳条件的人员进行标注。

3在海南自由贸易港工作的高端紧缺人才，独立从事生产经营活动，如何提供一年以上劳动合同或聘用协议等劳动关系证明材料？

答：对在海南自由贸易港独立从事生产、经营活动的高端紧缺人才，无法提供一年以上劳动合同或聘用协议等劳动关系证明材料，应提供连续6个月社保缴纳记录、个人所得税年度纳税记录的证明材料。

4在海南自由贸易港工作的高端紧缺人才，如有失信联合惩戒情形，具体由哪个部门认定？

答：由省发展改革委通过海南自由贸易港“信用共享”平台，进行信用核查，并对失信受联合惩戒人员进行标注。

5符合条件的高端紧缺人才，在年度汇算期间如何享受个人所得税优惠政策？

答：省税务局根据省委人才发展局推送的名单，在信息管理系统中进行“白名单”管理，对符合享受优惠的纳税人进行减免税额的试算和预填报服务，纳税人“汇算即可享受”个人所得税优惠。

6在海南自由贸易港工作的高端紧缺人才，要享受个人所得税优惠政策，需要做哪些准备工作？

答：纳税人通过个税APP、扣缴客户端、WEB端等填写的所得收入信息必须真实、完整、可靠，便于税务机关提供试算和预填报服务。

7如果高端紧缺人才对名单清单有异议，通过什么途径来解决？

答：可以在办理年度汇算清缴期间，通过省级人才服务“一站式”平台线上线下提交相关材料来解决。

8如果纳税人对个人所得税优惠政策有疑问，如何与税务部门联系沟通？

答：一是拨打12366纳税服务热线，税务部门提供“听得见的纳税服务”，为纳税人提供咨询解答和业务辅导。二是通过海南省税务局门户网站、微信公众号，进行网上咨询和智能咨询。三是向您单位所在地或您个人居住所在地税务机关进行现场咨询。