秒懂递延所得税资产和延所得税负债(小陈税务讲课提纲)

一、字面理解

拆分：递延所得税资产=递延+所得税+资产

递延：将来的事情

所得税：因为所得税产生的（通俗的说税会差异）

资产：具有资产性质，“资产”就是将来可以“抵税”，就是比账面处理要少缴税；

负债：具有负债性质，“负债”就是将来要“多缴税税”，就是比账面处理要多缴税；

二、递延所得税资产/负债产生

【例1】2016年存货账面价值300万，按会计规定提了减值准备60万，账面价值只有240万，企业所得税税率25%，则：

（1）2016年所得税汇算清缴，提的减值准备60万，不让税前扣除，所以纳税调增额60万，将来可以调减60万，就是将来可以多“抵税”，这就是形成“递延所得税资产”，形成的数额：60万×25%=15万；；

（2）2017年如果全部销售，账面销售成本是240万，但是以前提的减值准备没有让税前扣除，所以企业所得税的销售成本是300万，纳税调减额60万，形成的资产也就没了，就把递延所得税资产15万冲回了。

【例2】2017年账面股票购买200万，资产负债表日公允价值240万（好像16年行情没有这么好，当做例子），企业所得税税率25%，则：

（1）2016年所得税汇算清缴，有公允价值变动损益40万，不算企业所得税口径下的所得，不要缴企业所得税，所以纳税调减额40万，将来可以调增40万，就是将来可要多“缴税”，这就是形成“递延所得税负债”，形成的数额：40万×25%=10万；

（2）2017年如果全部卖了，账面股票成本是240万，公允价值变动产生的账面值变动40万，不让税前扣除，所以企业所得税的销售成本是200万，纳税调增额40万，形成的负债也就没了，就把递延所得税负债10万冲回了。

学习和实务中：建议多哪几个例子这样列举一下，比如：固定资产加速折旧，固定资产计提减值准备、往来账款减值准备等等。

三、注意点和总结

1.只有暂时性差异才会产生递延所得税资产/负债，永久性差异肯定就不会了，比如业务招待费，当年纳税调增，将来打死也不让您调减，就不可能形成递延所得税资产；

2.形成原因

（1）当期调增应纳税所得额，后期调减应纳税所得额，后期可“抵税”，形成递延所得税资产；

（2）当期调减应纳税所得额，后期调增应纳税所得额，后期多“缴税”，形成递延所得税负债；

（3）考虑特殊情况，比如弥补亏损，因将来能“抵税”会形成递延所得税资产

3.递延所得税资产/负债通过损益科目“所得税费用”核算，所以所得税费用可能是负数；

4.递延所得税资产/负债只在资产负债表日才体现（通俗的说就是年报时才体现），平时不需要体现。

四、确定递延所得税步骤

第一步，计算资产负债表中各项资产及负债的计税基础；

第二步，计算资产负债表中各项资产及负债的暂时性差异；

第三步，也是最为关键的一步，识别会产生递延所得税资产或递延所得税负债的暂时性差异，是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异；

第四步，以预期的适用税率（预计暂时性差异转回期间的适用税率）乘以各项暂时性差异计算递延所得税资产或负债的余额；

第五步，将递延所得税资产或负债余额的变动确认为损益、权益或调整商誉。