税收上不明确的按会计处理--需要明确吗?

国税函[2010]148号：根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。

148号函已经被废止。

有人问：税收上不明确的按会计处理——这个“原则”目前还在应用么？

有人说：不适用。

有人说：会计与税收两码事，两个世界，两种语言。

我说：该“原则”压根不需要明确，也谈不上“应用”，但结果是“有用”。

为什么？

因为，这里有个前提：“税收上不明确”，否定该前提得出的所有结论，均与该“原则”无关。

目前的应纳税所得额，是从会计利润开始，进行调增调减得出来的。不管调整多大，不管最后调成什么样子，每一笔调整都应该是有理有据的。既然“税收上不明确”，那就是说所得税没有说收入是征税还是不征税或免税，没有说支出可以扣除、加计扣除还是不能扣除，那么，税收想“作为”、想调整，找不到理由和依据。如果在调整时不作为，就是承认会计计入成本费用的可以税前扣除，会计计入收入的要纳税，该结果与“税收上不明确的按会计处理”的结果一致，但不是主动适用该“原则”、主动作为的结果。

所以，“税收上不明确的按会计处理”，不需要税务文件予以“明确”，也不需要权威人士予以确认，它是通过会计有作为、税收无规定、不作为来发生作用的。

最后，再强调一遍：“税收上不明确”的前提不能被否定；否定该前提得出的所有结论，均与我前面的分析无关。