员工食堂卡充值及剩余款项兑换副食品税收处理

问：公司自办员工食堂，每月按人定额打款到员工食堂就餐卡，剩余款项可以在食堂兑换副食品。请问有哪些涉税事项？

一、可作为工资薪金支出

总局公告2015年第34号规定，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国税函〔2009〕3号第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。

1. 符合“合理工资薪金”五个原则的，可选择作为工资薪金支出；

2. 按规定代扣代缴个人所得税；

3. 用剩余款项兑换副食品，食堂费用支出应减去该笔款项。

4. 按国税函〔2009〕3号规定，食堂费用支出差额部分，可在税前扣除限额内的职工福利费中按“职工食堂经费补贴”列支。

二、可作为职工福利费列支

总局公告2015年第34号规定，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。

国税函〔2009〕3号规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。

1. 每月按人定额打款的，应缴纳个人所得税。

国税发〔1998〕155号规定，从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助。

2. 年度汇缴时职工福利费调增的部分，对应计算缴纳个人所得税。

国税发〔1998〕155号规定，从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助。

实务难题：福利费调增部分，如何计算属于支付给个人的补贴呢？

按福利费各项支出金额分摊调增部分，再分摊到每位员工。如果公司有成千上万的员工，该有多大的分摊工作量？还是不要超出比例或基数计提和列支吧。

三、剩余款项在食堂兑换副食品

1. 如果食堂外购副食品，用以剩余款项的兑换。

食堂购进实物不得作增值税进项税额抵扣，不属于增值税的视同销售；兑换时，直接以剩余款项冲减食堂费用支出，可不作为企业所得税的视同销售。

2. 如果食堂领用自产或委托加工副食品，用以剩余款项的兑换。

按增值税暂行条例和国税函〔2008〕828号规定，应在食堂领用环节，作增值税、企业所得税视同销售。