源于生活----电商审计那些事

时间回到2000年3月，全球知名企业的高层管理者参与内部审计领导论坛，当时提出内部审计面对的行业挑战中有一项：“电子商务普及”，随着近几年互联网、大数据、智能手机等设备的高速发展及运用，市场业务及商业模式的不断变化，众多企业以实现“线上”与“线下”的“全渠道”经营销售的初体模式。

对于企业审计来说面对新型的经营模式及业务链，企业审计也同步在发生变化，内部控制体系“三道防线模式”中审计属于最后一道防线，然而“防线”是基于“经营模式”和“业务链”所产生的，也就是说只有对企业内部经营及业务链了解熟悉，才能使得审计的价值得于体现，不管及时的发现问题及风险，还是有效的提出审计建议规避及控制风险，完善内部控制体系，都需要基于业务和经营模式而展开。

2018年末在网络上爆出，例：“某外卖平台”及“某购物平台”等舞弊案例，2019年1月1日《中华人民共和国电子商务法》也正式实施，凡是通过平台、自建网站、其他网络服务销售商品或者提供服务的电子商务都将纳入监管，法规的大致内容主要4点：1、明确电子商务经营者，2.、税务及发票，3、交易产生的真实性，4、跨境的进口管制。

我就来聊聊“电商”审计那些事情。

首先我个人认为在严格的意义上，并不能说为是“电商”，只能称为“线上零售”，把“电商”拆解成两部分，分别是：“电商平台”和“内容”（如下图.1所示）：

（图.1）

电商平台指，如我们所知道的：“某宝”、“某猫”、“某东”等等；

内容指：在电商平台上销售商品的公司或个人。

对于很多零售型公司或者to C端的公司都会在公司成立电商中心，布局消费变化及市场变化而实现公司的目标。

电商中心一般会由如下等部门组成：

品牌市场部：负责：策划、内容运营、视觉等；

运营部：负责运营、推广等；

销售部：销售部负责销售、客服等；

订单部：负责处理订单等；

物流部：负责发货、快递等。

对于审计来说，电商应该审计什么？又从那里入手呢？

首先要明白电商（线上零售）运作模式，其实与线下零售的运作模式基本上相同，就是将线下的“专卖店商店”转变成“网络平台上商店”，“线下专卖店”需要支付商城租金，同样“线上专卖店”也需要支付平台费用，简单的理解运作模式之后，就需要明白“线上零售”的业务流程”，从“业务流程”来说也并不难，与我们日常生活息息相关。（如下图.2所示）：

（图.2）

了解清楚运作模式和业务流程之后，是否应该思考一下：

l  电商平台价格是否与公司价格体系一致？

l  电商平台促销推广活动是否和公司审批通过的一致？

----电商平台上的券的“面额”与使用“门槛”

（价值100的券，采用“通用”与“满200减100”，或者“限制产品”与“不限制产品”是不同的）

----活动的开始和结束时间

l  退货商品是否全部回公司？

关注上述控制点，基于电商平台基础数据均是有电商运营自行在平台维护建立。

随着电商业务的不断发展，加上6.18、双11、双12等活动的热潮，除了电商平台本身的推广，如：直通车、砖石展位等，又出现了很多第三方推广平台，如：淘宝联盟、花生日记。

首先看看使用“淘宝联盟”“花生日记”推广，线上销售的业务流程（如下图.3所示），与图.2线上交易有一点不同，客户可以复制电商平台的上所销售商品的链接和名称进入“淘宝联盟”和“花生日记”搜索商品，再进行购买（淘宝联盟：分享链接，再电商平台打开链接进行购买；花生日记：可直接跳转电商平台，或者分享链接，再电商平台打开链接进行购买）

（图.3）

使用“淘宝联盟”和“花生日记”就会产生“佣金”和“预估收益”（如下图.4所示）。这是一种消费心理的博弈，对于业务本身而言，只要有效的控制关键点，是一种不错的推广方式，同时对于消费者来说是节省了钱。

(图.4)

但“佣金”和“预估收益”的产生使用由电商中心运营使用第三方推广平台时所设置的一个金额比例（如下图.5所示），若平台设置权限和金额比例未有效控制，那就等于给予一些魑魅魍魉之人舞弊的机会。

(图.5)

“这些机会”会出现在那些地方？“首先打破线上交易的金额都会全额的回到公司支付宝账户里”因为平台扣点、“佣金”、“预估收益”都是支付自动扣取，数据链进口端是“淘宝联盟”/“花生日记”进入，只要有“佣金”、“预估收益”就一定会被扣取。

风险一：关联刷单

假设：商品价格：20元，刷单笔数：500笔，刷单金额：10000元，既然刷单10000元，最后应该返回公司的金额是10000元，若“佣金”、“预估收益”金额比例设置1%=2元，采用“淘宝联盟”/“花生日记”购买，最后返回公司支付宝账户会是：9000元，差异1000元。

审计方法：电商平台刷单订单与支付宝收款明细核对。

风险二：设高“佣金”、“预估收益”金额比例赚取回扣。（“淘宝客”进行推广，“佣金”和“预收金额”由推广着收取）。

例如（图.4）一件平台销售金额为199元，“预估收益”为34.02元，预估收益比例17%（如此之高）

审计方法：支付宝收款明细核对自动扣费费用金额。

风险三：“佣金”“预估收益”没有发票，税务风险。

虽然《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）文件有规定，但个人认为此“佣金”并非（财税〔2009〕29号）文件中的佣金。