新版:不得开具专票情形(含差额如何开票、不征税开票情形)

1.不得向其他个人开具增值税专用发票

2.其他个人不得申请代开增值税专用发票，其中：其他个人出租或者销售不动产且购买方或承租方不属于其他个人的除外。

3.适用免征增值税项目不得开具增值税专用发票，其中国有粮食购销企业销售免税农产品除外。

4.实行增值税退（免）税办法的增值税零税率应税服务

5.不征收增值税项目不得开具增值税发票（以下不征税行为可以开具普票）

600     未发生销售行为的不征税项目

601     预付卡销售和充值

602     销售自行开发的房地产项目预收款

603     已申报缴纳营业税未开票补开票

604     代收印花税

605     代收车船使用税

606     融资性售后回租承租方出售资产

607     资产重组涉及的不动产

608     资产重组涉及的土地使用权

609     代理进口免税货物货款

6.出口项目不得开具增值税专用发票，其中出口货物劳务除输入特殊区域的水电气外，出口企业和其他单位不得开具增值税专用发票。

7.差额纳税的部分项目，其中不得开具增值税专用发票（7项）

（1）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

（2）试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，选择继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的，经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，可以选择以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

（4）试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

（5）提供劳务派遣服务选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

（6）提供安全保护服务选择差额纳税的纳税人，比照劳务派遣服务政策执行，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

（7）纳税人提供人力资源外包服务，向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

【例】例：A企业为B单位提供劳务派遣服务，收取劳务派遣服务费5000元及代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金15000元，共计20000元（以上均为不含税金额）。

第一种：全额开具普通发票。即开具金额为20000元，征收率为5%，税额为1000元的普通发票。

第二种：分别开具增值税专用发票及普通发票。即开具金额为5000元，征收率为5%，税额为250元的增值税专用发票；同时开具金额为15000元，征收率为5%，税额为750元的普通发票。

第三种：通过差额征税模块开具增值税专用发票。即开具金额为20000元，征收率为*号，税额为250元，备注栏体现“差额征税”字样的增值税专用发票。（使用该种开票方式的纳税人无法通过网上申报校验，需要到税务机关前台窗口申报，不建议选择。）

8.销售自己使用过的固定资产、旧货不得开具增值税专用发票（3项）

（1）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，不得开具增值税专用发票。

另：自2016年2月1日起纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

（2）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，不得向税务机关申请代开增值税专用发票。

（3）纳税人销售旧货不得自行开具或者代开增值税专用发票

9.营改增试点前发生业务不得开具增值税专用发票（2项）

（1）纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日后需要补开发票的，不得开具增值税专用发票。

（2）一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

10.自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现业务需要就贴现利息开具发票的，由贴现机构按照票据贴现利息全额向贴现人开具增值税普通发票，转贴现机构按照转贴现利息全额向贴现机构开具增值税普通发票。

11.其它特定情形不得开具增值税专用发票（5项）

（1）商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品，不得开具增值税专用发票。

（2）一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票。

（3）商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。

（4）金融机构所属分行、支行、分理处、储蓄所等销售实物黄金时，应当向购买方开具国家税务总局统一监制的普通发票，不得开具银行自制的金融专业发票。

（5）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

12.管理不规范不得开具增值税专用发票（2项）

（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，不得开具增值税专用发票。

（2）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项也不得开具增值税专用发票。