好事:降低税控系统产品及维护服务价格(第二套起减半)及抵减税款、账务处理及申报

政策规定

1.《国家发展改革委关于降低增值税税控系统产品及维护服务价格等有关问题的通知》（发改价格〔2017〕1243号）规定，自2017年8月1日起，

（1）降低税控系统产品价格。将增值税防伪税控系统专用设备中的usb金税盘零售价格由每个490元降为200元，报税盘零售价格由每个230元降为100元；货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备中的tcg-01税控盘零售价格由每个490元降为200元，tcg-02报税盘零售价格由每个230元降为100元。

（2）降低维护服务价格。从事增值税税控系统技术维护服务的有关单位（以下简称“有关技术服务单位”），向使用税控系统产品的纳税人提供技术维护服务收取的费用，由每户每年每套330元降为280元；对使用两套及以上税控系统产品的，从第二套起减半收取技术维护服务费用。

（3）税控系统产品购买和技术维护服务费用抵减应纳税额。增值税纳税人购买税控系统产品支付的费用，以及缴纳的技术维护费用，在增值税应纳税额中及时全额抵减。

2.《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税〔2012〕15号）第一条规定，增值税纳税人2011年12月1日（含）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，及缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。

根据上述文件规定，2011年12月1日以后, 企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费，具体抵扣进项税额还是抵减增值税应纳税额分以下几种情况：

（1）纳税人初次购买专用设备支付的费用，全额抵减增值税应纳税额，不得进行申报抵扣进项税额, 不足抵减的可结转下期继续抵减；

（2）纳税人非初次购买专用设备支付的费用，按规定进行申报抵扣进项税额，不得全额抵减增值税应纳税额；

（3）购买非增值税税控系统专用设备（如打印机和电脑），按规定进行申报抵扣进项税额，不得全额抵减增值税应纳税额；

（4）缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。

会计处理

财会（2016）22号文件规定，按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。

1.一般纳税人和小规模纳税人，购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费当期，没有简易计税项目或一般计税方法项目需要缴纳增值税

借：应交税费—应交增值税（减免税款）

　　贷：管理费用—税控技术维护费

2.一般纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费当期，只有简易计税项目或者简易计税项目应纳税额可全额抵减完

借：应交税费—简易计税（减免税款）

　　贷：管理费用—税款技术维护费

3. 一般纳税人购买或支付当期没抵减完，后期有简易计税项目，用抵减简易计税项目应纳税额时，建议红冲“应交税费—应交增值税（减免税款）”未抵减完金额

借：应交税费—应交增值税（减免税款）（红字）

　　借：应交税费—简易计税（减免税款）

需要提醒的，一般纳税人抵减的纳税期只有简易征收计税方法，其应纳税额包括在可抵减的应纳税额内，防伪税控设备维护费公司可以抵减应纳增值税税额。

4.一般纳税人和小规模纳税人，购买或支付当期没抵减完，跨年结转，需要将“应交税费—应交增值税（减免税款）”余额结转该科目年初数。

备注：按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，同时当期抵扣不完可以结转下期抵扣，没有抵减期限限制，另是购买全价全额抵减企业应纳税额。

账务处理案例

【例】2017年9月提供物业服务一般纳税人，用银行存款支付初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用200元（含税价）、缴纳的技术维护费（280元）以及购买打印机2340元（含税价），取得一张增值税专用发票，其中“金额”栏2435.09元，“税额”栏490.50元。会计处理如下：

其中“金额”栏2435.09元=200÷（1+17%）+280÷（1+6%）+2340÷（1+17%）

“税额”栏384.91元=200÷（1+17%）×17%+280÷（1+6%）×6%+2340÷（1+17%）×17%

1.支付初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费时，当月认证但是申报进项税额转出：

借：管理费用 1129.50

　　固定资产 2000

　　应交税费—应交增值税（进项税额）（17%） 369.06

　　应交税费—应交增值税（进项税额）（6%）  15.85

　　贷：银行存款3620

借：管理费用 150.50

　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）（其他） 44.91

其中44.91元=200÷（1+17%）×17%+280÷（1+6%）×6%

2. 在增值税应纳税额中全额抵减时

借：应交税费——应交增值税（减免税款） 480

　　贷：管理费用480

假设2017年9月纳税人只有简易计税项目或者简易计税项目应纳税额可全额抵减完。

借：应交税费——简易计税（减免税款） 480

　　贷：管理费用 480

【特别提醒】这个案例中隐含了很多增值税基本常识，比如：物业服务销售适用税率6%，可以抵扣17%的固定资产进项税额，一张专用发票上可以同时开17%和6%的等等知识。

申报表填写

1.一般纳税人申报表填写

（1）当期按照说明填入《增值税纳税申报表附列资料（四）》第1行，当期抵减不完，下个纳税期抵减也需要填入《增值税纳税申报表附列资料（四）》第1行；

（2）当期抵减的税额填入《增值税纳税申报表》第23行“应纳税额减征额”“本月数”栏。

《增值税纳税申报表》第23行“应纳税额减征额”填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额。包含按照规定可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费。

当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写。本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。

2.小规模纳税人申报表填写

《增值税纳税申报表》的16行“本期应纳税额减征额”：填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额。包含可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，可在增值税应纳税额中抵免的购置税控收款机的增值税税额。

当本期减征额小于或等于第15栏“本期应纳税额”时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第15栏“本期应纳税额”时，按本期第15栏填写，本期减征额补足抵减部分结转下期继续抵减。