CPA,你被盯上了

CPA，多么光鲜夺目的职业，CPA考试毕竟是会计界很难考的考试，拥有CPA证书至少为职业生涯添加筹码，这是毋庸置疑的。但是从事CPA也是一枚苦差事，俗话说的好，不当家不知柴米油盐贵；不干CPA不知有多累，压力有多大，个中的滋味只有自己知道。

虽然不是CPA，也没做过中介服务。但是认识了很多CPA，业务也有往来。注册会计师审计是民间审计的一种，区别于国家审计和内部审计。注册会计师审计就是对被审计单位的财务报表通过履行审计程序，发表审计意见出具审计报告的过程。注册会计师提供的是一种鉴证服务，对财务报表提供合理保证。为什么是合理保证，而不是绝对保证呢？因为存在审计风险，审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。注册会计师不可能穷尽所有可能的风险，只要执业就存在风险。如果严格按照执业准则尽到勤勉尽职的义务，独立客观的履行了审计程序，审计报告的质量缺陷风险就会降低。为了保证审计报告的质量，注册会计师质量控制准则为其CPA执业风险加上了一道防火墙。

常在河边站哪有不湿鞋，CPA执业的风险是存在的。近期瑞华会计师事务所被罚的事件持续发酵，通过证监会官方网站可以查询到，瑞华已经遭到2次行政处罚和1次整改处罚，没收瑞华业务收入169万元，罚款338万元，对注册会计师罚款30万元。行政处罚是指具有行政处罚权的行政主体为维护公共利益和社会秩序，保护公民、法人或其他组织的合法权益，依法对行政相对人违反行政法律法规而尚未构成犯罪的行政行为所实施的法律制裁。行政处罚种类，是指行政处罚外在的具体表现形式。根据《中华人民共和国行政处罚法》第八条的规定，行政处罚有以下7种：（1）、警告。（2）、罚款。（3）、没收违法所得、没收非法财物。（4）、责令停产停业。（5）、暂扣或者吊销许可证，暂扣或者吊销执照。（6）、行政拘留。（7）、其他行政处罚。

行政处罚不足以量刑，当注册会计师的行为触及了法律的底线，坐牢不是没有可能。跟注册会计师相关的刑法罪名有出具证明文件重大失实罪、提供虚假证明文件罪，二者有区别也有联系。

（1）、出具证明文件重大失实罪，是指承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织及其人员。不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的行为。

（2）、提供虚假证明文件罪，是指承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织及其人员故意提供虚假证明文件、情节严重的行为。

（3）、主体相同：两者的主体都是承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织及人员，才能构成本罪，其他单位或个人不能成为本罪的主体。

（4）、主客观要件不同：出具证明文件重大失实罪的主观要件是出于过失，客观方面表现为严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的行为。提供虚假证明文件罪的主观方面必须出于故意，客观方面表现为提供虚假证明文件，情节严重的行为。

（5）、量刑标准不同：《中华人民共和国刑法》：第二百二十九条承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。第二百三十一条单位犯本节第二百二十一条至第二百三十条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照本节各该条的规定处罚。

在CPA执业的实务中，的确存在因为出具证明文件重大失实罪、或者提供虚假证明文件罪而走上犯罪的深渊。通过中国诉讼裁决文书网可以搜索查询到不少于与出具证明文件重大失实罪（78个案件文书）、提供虚假证明文件罪（107个案件文书）相关的刑事判决书或者裁决书。这些案件多与企业的验资、贷款（抵押）、资产评估等方面息息相关。如果感兴趣，可以通过中国诉讼裁决文书网免费下载。可见中介服务也不好干，干不好可能就葬送自己的职业生涯。人生成败就在一份审计报告，成也报告，败也报告。CPA光鲜的背后是辛酸，也可能是万丈深渊。那么注册会计师如何降低执业的风险，可以从以下几个方面入手；

（1）、执业注册会计师转成非执业注册会计师。这是一种风险规避的策略。转成非执业注册会计师可以从事咨询、讲师、企业高管等方面的事务，在实务中这种策略也很多见。我想很多人转成非执业注册会计师也是出于执业风险的考虑。

（2）、敬畏规则，恪守准则。所谓敬畏规则，就是要在执业过程遵纪守法，严格遵守《注册会计师法》、《证券法》等相关法律法规。所谓恪守准则就是要在执业中严格遵循注册会计师执业准则，提高自身业务水平，降低执业的审计风险。

（3）、恪守质量控制准则，建立事务所内部的质量风控体系。从注册会计师的执业流程、签字、复核等方面入手，严格把关审计报告质量关，防止和减少出现审计报告残次品。

（4）、加强执业人员的执业道德建设和信用体系建设。注册会计师干的是良心买卖，要做到客观独立，首先要从职业道德层面入手，加强执业道德教育和执业修养，同时也要加强个人信用建设，建立执业诚信档案。其实国家层面已经在关注会计审计人员的诚信体系建设，国务院办公厅公开发布了《关于加强个人诚信体系建设的指导意见》（国办发〔2016〕98号，以下简称《意见》），对加强个人诚信体系建设作出部署，以税收缴纳等领域为重点，其中以评估师、税务师、会计审计人员等职业人群为主要对象。

若想人不知，除非己莫为。人在做，天在看。敬畏规则，恪守准则，提高业务能力，加强道德修养，是CPA避祸的良药。