投资合伙企业的所得—汇算清缴讲解讲义(十三)

1.先分后税理解

（1）规定

《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税[2008]159号)第二条规定：“合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。”

第三条规定：“合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。”也就是合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。

（2）实务

当年生产经营所得和其他所得，不管是否分配都要缴税（个人合伙缴个人所得税、法人合伙企业缴企业所得税）；

• 合伙企业再分配利润，不需要再缴税，因为当年已经缴税了；

• 小陈税务喜欢两条线处理，显得很清晰，当年所得当年缴税，分配利润就不缴税，以上纯属个人习惯；

• “当年生产经营所得和其他所得”是缴税的基础，但是不是合伙企业当年的利润，是合伙企业的应纳税所得额。

2.合伙对外投资单独计税

• 合伙企业对外投资取得的利息、股息、红利所得，不并入合伙企业的生产经营所得，而应当按照合同约定的分配原则分配。其中：

• 属于自然人合伙人应得的利息、股息、红利所得，由支付的合伙企业负责代扣代缴个人所得税。

• 属于法人合伙人应得的利息所得，并入法人当年的生产经营所得总额征税。（重复纳税很多次，及其不公平，我能......）

3.弥补亏损

• 合伙企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的生产经营所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

• 《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税「2008」159号）规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的缴纳企业所得税。合伙企业合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

【例】公司为法人企业，2011年投资了一个合伙企业。在对2016年企业所得税进行汇算清缴时公司实现盈利300万，而被投资的合伙企业应纳税所得额为负数，即处于亏损状态。公司的盈利不能用于弥补合伙企业的亏损。