营改增释放多重税收红利

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十三条规定，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋税率/征收率）

《财政部、国家税务总局关于营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题的通知》（财税〔2016〕43号）规定，计征契税的成交价格不含增值税；房产出租的，计征房产税的租金收入不含增值税。

根据上述文件分析，增值税属于价外税，营改增后对企业纳税人涉及的契税、房产税、城市维护建设税及教育费附加都产生影响，释放更大的红利。

一是对企业计算缴纳契税的影响。

计征契税的成交价格不含增值税。如购买房子的含税成交价格是100万元，不考虑其他情况，契税税率为1%，购房涉及增值税适用税率为11%，营改增前，购房单位应缴纳契税税额＝100×1%＝1（万元），营改增后，计征契税的成交价格不含增值税，则购房单位应缴纳契税税额＝100÷（1＋11%）×1%＝0.90（万元），相比营改增前房产税应纳税额下降了0.1万元。

二是对企业计算缴纳房产税的影响。

从租计算缴纳房产税时，其租金收入不含增值税。例如某公司一般纳税人出租写字楼，年租金收入111万元（含税），其中租金收入采用的是一般计税方法适用11%的税率缴纳增值税，适用12%的税率缴纳房产税，营改增前，计算缴纳房产税应纳税额＝111×12%＝13.32（万元）；营改增后，按照从租计算缴纳房产税时，其租金收入不含增值税，计算缴纳房产税应纳税额＝111÷（1＋11%）×12%＝12（万元）。相比营改增前，房产税应纳税额下降了1.32万元。

三是对计算缴纳城市维护建设税及教育费附加的影响。

城市维护建设税和教育费附加是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计税依据，分别与“三税”同时缴纳，营改增后税负降低，就是说营改增后实际缴纳的增值税税额，要比营改增前实际缴纳的营业税税额低，则对应计算缴纳城市维护建设税和教育费附加也降低。

例如某营改增后餐饮小规模纳税人，假设其城市维护建设税和教育费附适用综合税费率为12%，年收入400万元（不考虑其他税收优惠政策），营改增前，直接用营业额×税率来计算税额，应纳营业税税额＝400×5%＝20（万元），另应纳城市维护建设税税额和教育费附加额＝20×12%＝2.4（万元），营改增后，增值税的适用征收率为3%，应纳增值税税额＝400÷（1＋3%）×3%＝11.65（万元），另应纳城市维护建设税税额和教育费附加额＝11.65×12%＝1.40（万元），所以不仅仅是营改增后营业税部分税负降低，城市维护建设税及教育费附加税负也降低。