运输货物毁损的增值税处理分析

企业购销货物，在运输过程中发生损失，通常有以下情形：

包换不赔：运输过程中发生合理损耗，由销货方自行向购货方补足货物，如100件货物，损坏1件，直接由销售方向供货方补充发货，运输公司不承担赔偿责任；

运输公司赔偿损失：运输过程中发生合理损耗以外的损失，由销货方向购货方补足货物，与此同时，运输公司向销货方赔偿损失；

保险公司赔偿损失：销售方自行运输发生合理损耗以外的损耗，保险公司按照保险合同约定向销售方赔偿损失。

这里上述增值税三种情形，增值税处理如下：

（一）包换：不视同销售，也不作进项转出

销货方向购货方重新发出合理损耗的部分货物，实际是对毁损货物的更换，由于之前已做销售处理，重新发货时，不需要再做销售处理。

对于合理损耗的部分，不论最终所有权归哪一方（具体按合同约定），都属于正常损失，如在装卸、转运过程当中导致的合理比例范围内的损失，购销双方均无需做进项税额转出处理。

（二）运输公司赔偿损失：毁损货物作进项税额转出处理

换货部分的处理同第一种情形，不需要再次做销售处理。对于损失部分，由于是合理损耗以外的损失，如运输过程当中的被盗、丢失等，需要区分情况处理，属于管理不善原因导致的被盗、丢失，属于非正常损失，应做进项税额转出处理，属于自然灾害导致的损失，不做进项税额转出处理。

此处需注意，运输公司可能会按照市场价给予销货方赔偿，但这并不等于销售方要按销售产品给运输公司处理，而应依据业务的实质看是否需要做进项税额转出处理，至于销售方是否因此受益，不影响税务的判断。

例：A公司委托运输公司运输产品100万元，成本价为40万元，由于运输公司监管不到位，有50万元的货物在运输过程当中被盗。运输公司按照之前的约定，向A公司赔偿50万元，A公司另外补充向其客户发送50万元货物。

该案例当中，A公司100万元的货物已按规定计算缴纳增值税，其补充向客户发出的50万元货物，不需要再视同销售处理；50万元货物被盗损失，A公司实际损失为20*（1+17%）=23.4万元，考虑运输公司赔偿的50万损失后，实际损失为23.4-50=-26.6万元。销售方收取运输公司赔偿款，不需要缴纳增值税，冲减损失后的26.6万元，在账上做营业外收入处理即可。

（三）保险公司赔偿损失：同第二种方式

该情形同第二种情形的处理。

广州税务机关对某大企业进行检查时，对类似情况，曾经以赔偿款定价为市场价为由，要求企业收取的保险赔偿按销售处理。该做法显然与税法的要求不符。

试想，假设谁的车辆不小心被偷了，保险公司按规定赔偿车主，是否可以理解为车辆卖给了小偷，保险公司帮忙买单呢？显然不合适。

财税[2016]36号文附件2列举的不征税项目，也包括“被保险人获得的保险赔付”，该条款与我们讨论的问题不直接相关，但也可以作为一个依据支撑上述分析。

（四）其他情形：具体问题具体分析

除上述情形外，还可能有其他情形，例如购货方要求运输公司赔偿货物，该情况下，可以参考宁波国税的答复处理。

运输公司赔偿运输受损货物，增值税如何处理

问：运输公司承接公司货物运输致损，受损公司要求运输公司赔偿同样的受损货物，增值税的操作？

答：运输公司赔偿的货物，购进时可以作抵扣，赔偿给受损公司时要作视同销售并可以开具增值税专用发票。受损公司拿到增值税专用发票可以抵扣。原来受损货物对应的增值税进项税金，如是受损公司管理不善造成的，受损公司要作进项转出。

其他更多的情形，需要依据具体情况分析是进项转出还是视同销售，又或者是无需处理。正确理解政策，才可以避免多缴税。