建筑服务与税(十四)挂靠

在建筑服务中挂靠经营，是建筑法所不允许的，然而这种现象普遍存在于建筑工程中的。所谓的挂靠经营是指个人或企业因没有建筑施工方面的资质，挂靠在有资质企业的名下，上缴管理费，以被挂靠企业的名义开展经营活动，由被挂靠企业承担相应法律责任的经营方式 。

对挂靠经营，税收上，无论是增值税，还是个人所得税，都是认可的。

一、 在增值税方面。《 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 》（ 财税〔 2016 〕36号 ）附件1《 营业税改征增值税试点实施办法 》第二条规定：“单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（ 以下统称承包人 ）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。”

在建筑服务的挂靠中，由于挂靠人是以被挂靠人的名义提供建筑服务，并由被挂靠人承担相应的法律责任，因此，被挂靠人为增值税的纳税义务人，应对就从发包方收取的全部价款和价外费用计算缴纳增值税。而被挂靠向挂靠人收取的管理费，从其性质上来分析，应属于企业内部的资金流转，不应就此缴纳增值税。

二、 在个人所得税方面。如果挂靠人是自然人，或个体工商户，或个人独资企业，或合伙企业，应按经营所得缴纳个人所得税。

三、在发票的开具方面。首先，由被挂靠企业向发包方开具发票。其次，由挂靠企业向被挂靠企业提供资金，被挂靠企业根据合同向供货商付款，并取得发票。