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甲里甲气说审计:审计师是生产别针的吗

大Dee / 2022-04-14
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  • 审计技术
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    引言:甲里甲气说审计,从所谓甲方的角度说说审计。抛砖引玉,希望对正在经历年审的审计师有一点启发。

     

    分工对提高工作效率是有重要意义的,这是企业的共识。这一点,经济学家斯密在200多年前已经论证过了。斯密在讲分工时举了一个生产别针的例子:生产别针一共有18道工序,包括抽铁线、拉直、截切、削尖、打磨、安装等。如果由一个工人负责全部工序,每人每天可以生产20只别针。但如果由不同的工人专门负责不同的工序,各司其职,平均每人每天可以生产4,800只别针!分工带来的生产效率的提升着实惊人。

    现在事务所的审计是否有点像生产别针的流水线呢?资深的审计师应该“做什么科目”,资历较浅的审计师应该“做什么科目”,分工明确,有章有法。但是,事务所的审计师是“生产别针的工人”吗?


    四大的入职面试题开始

    不知道各位四大的朋友,是否还记得入职的面试题。对于应届毕业生来讲,四大的面试题,并不考核专门的会计或者审计知识,并不会问你什么情形下“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”,也不会问你审计样本需要抽取多少个。一般而言,它是一个商业案例的集体讨论。依稀记得,我当年面试时遇到的是一个航空公司面临生产困境,让考生分析原因的案例。

    这其实是一种非常重要的考核方式,它考核学生的一项非常重要的能力,在外资企业的语境里,这种能力一般叫“结构化思维能力”,或者叫金字塔原则。我自己更愿意把它叫做“剥洋葱”:分析一个事情,从表象出发,层层分解,直至再细分无现实意义。

    那么这种能力在审计工作中为什么重要呢?因为审计不是盲人摸象,而是庖丁解牛。

    审计不能是“局部的审计”,审计需要了解全貌,再做细分;需要让所有参与项目的审计师知道,自己被分配到的这部分工作是位于审计主线里面的哪一条脉络;需要让所有参与项目的审计师知道,没有不重要的审计科目;需要让所有参与项目的审计师知道,自己交的底稿不是作业,是一架机器里面不可缺少的零部件,是一辆自行车的一个轮子。

     

    审计怎么“剥洋葱”

    按照前文讲的“剥洋葱”的做法,审计工作,第一片应该剥开的“洋葱片”其实是企业面临怎样的审计风险可能影响财务报表确认的可靠程度。至于怎样才能剥得开这第一片,实则“功夫在诗外”,对所在行业的了解程度,对宏观经济政策、监管政策的了解程度,对企业经营战略的了解程度,都很重要(审计书或者audit  guidence也有这么说,对吗)。

    “第二片洋葱”是审计团队应对审计风险的审计计划。是因地制宜地见招拆招的过程。

    针对审计科目实行具体的审计程序,其实已经到了至少第三片洋葱片”了。现代审计一般被称为“风险导向审计”,但是风险不会出现单独地出现在某一个科目。

    因此,从一个科目出发去做审计,其实是颠倒了我们认知事物、剖解事物的顺序。从一个科目出发,做足了“底稿模板”中的所有程序,到底在应对什么风险,大家是否心中有数呢。

    一个工作一年的审计师和工作三年的审计师,区别不应该在于对某个科目的审计程序更熟悉,应该是嗅觉不同(好吧,嗅觉就是大家经常讲的“职业判断”吧)。

    当然,不理想的审计工作现实与现在审计的分工体系有关,现实情况,资历较深的审计师不是教导团队成员怎么“剥洋葱”,而是直接“切洋葱”,再“分洋葱片”,这样做有利于尽快完成审计程序及审计底稿,但对于让年轻的审计师从“全貌”理解审计工作似乎是不利的。

    年轻的审计师也需要知道,修行在个人。从底稿中适当解放,事务所丰富的技术资源、完善的培训课程,是应当珍惜的,要变为自己的存货

     

    以四大合伙人的一本书结束

    四大的合伙人吴卫军写过一本书《走在会计发展和银行改革的前沿》,书中介绍了金融工具会计处理的相关问题,但更为重要的是为我们展现了银行业的发展、改革历程和审计师在其中的作用。读完有所感触,金融工具的会计准则背后其实是风险管理公司治理

    第三片洋葱上面,还有两片洋葱。

    审计师们,不是生产别针的工人。应该,至少是“剥洋葱”的高手。

    会计大排档


    作者
    • 大Dee CPA,前四大高级审计师,后从事投资并购及财务管理工作。在《国际商务财会》、《当代会计》等期刊发表论文数篇。 微信公众号:Accounting大排档
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