强化对新租赁准则理念的理解

本短文目的是强化读者对新租赁准则的理解，而不去过多谈论具体的细节，注重理念理解和系统思维。

问题一：将来要支付的租赁费要算现值，那预付了的要不要算终值；

问题二：预付租金的情况下，最后一期的租赁负债会变成负数，在报表上要怎么重分类。

由于这些问题的提出者属于某些企业相对资深的财务人员，注会也通过了几门，有的还是老注会，可见很多财务人员对新租赁准则理念的把握还是不清晰。

在新租赁准则实施以前，旧准则承租方对经营租赁的核算有一个缺陷：会存在表外资产和负债，由于合同的约定以及经营的连续性，某些资产租赁会持续下去，实际相当于有一项经营性的资产，并有一项每年（季、月）不断产生的负债。

而这个情况，旧租赁准则是反映不出来的，而这些金额往往又是重要的。所以新租赁准则规定除短期和低值租赁外，对承租方来说，不再区分融资租赁和经营租赁，实际这两种租赁在某种意义上是类似的，这也是它们可以按照统一的模型进行核算的前提基础。

而之所以，租赁付款额需要折现，是基于货币的时间价值与资产入账价值的考虑，拿收入准则举例子再合适不过，公司销售商品时有现款销售和分期付款销售两种模式，商品的公允价值和确认收入的金额是按照公允价值和现值，分期金额的合计额是包含了延期付款的资金成本，这个模式下合同具有融资性质。

同理，使用权资产是一项资产，而本项资产的入账成本也是目前获取这项资产的成本，主要包括：

1.预付的租金现款；

2.改造维修等使资产达到预定用途的初始费用；

3.未来租金的现值。

所以，使用权资产是上述金额的合计，不可能会出现将预付款计算终值的情况，只有将货币资金投资，以后收回货币资金才算终值。

实际，租赁业务的极端情况，全部预付就相当于购置固定资产，这种情况下，相当于全款买了一项资产，而不是逐期支付。

通常情况下，都会是预付租金，实务中往往还存在押金，押金往往还抵扣最后一次的租金，而且退租还不退押金。这种情况下，将押金等同于多预付一个月的租金进行计算，往往简单，而且符合业务实质。

在租赁开始日，预付了租金：

借：使用权资产

借：租赁负债——未确认融资费用

　　贷：预付账款/银行存款等

　　贷：租赁负债——租赁付款额

即使用权资产由预付款及承租方承担的租赁资产初始直接费用等，以及租赁负债的现值构成。而租赁负债一级科目净额便是租赁负债折现值。

之后，支付租赁费并摊销未确认融资费用时：

借：租赁负债——租赁付款额

　　贷：银行存款  

（逐期减少租赁开始日确认的租金合同金额）

借：财务费用——利息费用 

　　贷：租赁负债——未确认融资费用 

（按照摊余成本逐期摊销租赁开始日确认的未确认融资费用）

最终，负债和未确认融资费用全部确认完毕。所以在倒数第一年的时候所欠租赁负债已经全部支付完毕；在存在押金不退，抵最后一年租金的情况时，实际在倒数第二年支付完租金后就不存在负债了。所以问题二的情况应该也不存在。