现金流量表的总额法和净额法列报

一、案例背景

2018.8.3证监会发布了《2017年上市公司年报会计监管报告》（三）现金流量表总额和净额列报不正确中指出：

部分上市公司将其发生的与其他单位或个人的往来款、保证金、理财产品等不符合净额列报的现金流量按收支净额予以列示。

甲财务人员有如下疑问：

企业的定期存款能否用净额法列示（持有意图是为了获取利息收入且有财务能力持有到期）？

我的理解是理财产品不能用净额法是因为理财产品到期后，企业再购买的话，并非是原同一产品，故不适合净额法；

而银行定期存款其存放的账户、性质、对象及类别都没有发生变化，净额法列示更适当些；

若是原在A银行的定期存款到期后，转到B银行继续定期的话，这个涉及到存放地的改变，可能总额法更恰当。

二、案例解析

根据《企业会计准则第31号——现金流量表》第五条规定，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是，下列各项可以按照净额列报：

（一）代客户收取或支付的现金。

（二）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。

（三）金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。

如果不符合上述三种情况之一的，则现金流出和流入不能相抵后按净额列报。定期存款如果不属于现金及现金等价物的，则其存入、支取的现金流量不能互相抵销按净额列报。

实际以上的定期存款如果属于现金等价物，那么就类似于公司内部的一个账户的资金转到了另外一个账户，这当然不会增加，净额就是0。

实际现金流量是按照总额还是净额还是反应经济业务的实质，不使得报表使用者产生误解，这是基本原则。

以（一）代客户收取或支付的现金为例，如果将代收代付的款项总额纳入现金流量表，会导致公司的资产和利润与现金流量非常不匹配，让报表使用者感到疑惑不解，实际这些资金从来不属于该企业，而是代为收取，比如代收的保险费等。

比如，某公司是一个代理商，只收取代理服务费，也就是手续费，收取的客户款项会转付给委托人，如果这个受托人收取3%的手续费，不考虑增值税，收入是3元，但对应的现金流是100元，显然按照总额法会让报表使用者难以理解，而且也没有较好的反映经济业务。

再以（二）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出为例，比如，公司向员工打款，让其采购物质，但后期听到审计人员说这样不安全，也算内控缺陷，应该直接打给供应商才好。

这种业务本来没有经济实质，类似差错更正，反复支付并退回，如果按照总额做一个支付的其他与经营活动相关的现金流出，再记一个收到的其他与经营活动相关的现金流入意义不大，而且如果这类错误越频繁，金额越较大，对报表使用者的误导也越大。