固定资产若干问题的解析(二)

一般情况下，固定资产折旧估计政策一经制定，通常来说不会变化，同一企业对同一类别的资产的会计政策保持稳定。对于前文所提到的变更折旧年限的情况如何考虑呢，这需要分别考虑。

一、缺乏依据的变更

实际，初始购置或建造，投入使用之后的折旧年限的变更属于会计估计还是差错更正的范畴。基于利润因素考虑，没有物理或物质实体层面的新变化而进行的人为调整折旧年限，属于滥用会计估计，是会计差错。

以上基于会计利润考虑的变更折旧年限往往是延长折旧年限，另外，对于缩短折旧年限的也不一定就是合理的，需要区分情况：

1.根据当时的信息，资产使用年限本来就短的，但是按照较长的年限折旧的，属于由于企业自身原因，未充分利用和考虑已有信息，现在缩短折旧年限的属于前期差错更正；

2.新的情况出现，比如建筑物或设备受到了一些极端天气的影响，造成预计使用寿命的缩短，这属于新发生的情况，按照会计估计变更，不调整以前折旧的计提金额，采用未来适用法。

二、有合理依据的变更

以上第2点也属于合理变更会计估计的范畴，并且以上的论述主要集中在会计折旧年限的变更上，主要原因也是实务中折旧年限是容易引起争议的地方，也是需要利润的公司常采取的手段。

对于残值（率）来说，实务中常常是规定一个固定的百分比，往往是统一定为3%-5%。由于这个残值的实现，是在很多年以后，而且残值率设定的比较低，金额不大，往往也没有过多的争议。但对于一些特定的行业来说，可能有很大的影响，需要引起足够的重视。

比如重型船舶，由于其构造是由大量的钢材构成，钢材往往有市场价值，且市场价值很活跃，如果按照以上的简单粗暴的制定一个残值率就很不合适，这类资产的残值可能要远高于按照以上方法估计的残值。对于这类资产，一般是按照构成船舶的钢材的市场价值来估计残值的。

根据《企业会计准则第4号—固定资产》第四章后续计量 第十五条 ：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。

第十九条 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

1.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。

2.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。

3.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。所以，通常来说，在环境比较稳定的情况下，对一般的固定资产，我们较少进行估计变更，但对于重型船舶这样的资产，以及其他有类似属性的资产，则需要更严格的于每个会计期末进行预计净残值的评估，其估计变更的潜在影响远高于一般的资产。