手把手一起开底稿系列11:货币资金B

知乎henry说：做审计（做程序）关键的是要理解你到底是在做什么，真的是要给客户挑毛病，跟客户对着干，还是在监管故意防水的范围内，在准则故意留漏洞的范围内，帮助客户做出一份更好看的报表，推动资本市场更好地发展（抑或是做到形式上勤勉尽职，底稿糊弄得有模有样，实质上卖报告，这句我瞎说的）。

上回说到，篇幅有限，且听这回分解。

针对银行存款的一条龙：先要开户清单，保证账户完整性，获取并检查银行相应的开户与销户资料。再对所有账户，获取并检查期末银行对账单(非IPO电子对账单是行的)，并与账面数据核对，若有差异索要银行存款余额调节表，并弄清楚原因或调整！再次对所有银行账户（包括年度内销户）独立函证，最后体力活，核查银行流水。

未全程监督网银流水的获取过程，是常犯的毛病（省事的做法），审计应当自己亲自去银行打印流水（IPO）或者盯着出纳从网银导出流水。常规项目流水核查的范围也就所有企业（法人）账户，一旦涉及IPO那范围就是无底洞了。

不信，请看《首发业务若干问题解答》问题54：保荐机构和申报会计师在充分评估和合理保证发行人财务报表不存在重大错报风险时，对发行人相关银行账户资金流水进行核查应关注哪些方面？

在符合银行账户查询相关法律法规的前提下，资金流水核查范围除发行人银行账户资金流水以外，结合发行人实际情况，还可能包括控股股东、实际控制人、发行人主要关联方、董事、监事、高管、关键岗位人员等（等是个意味深长的字眼）开立或控制的银行账户资金流水，以及与上述银行账户发生异常往来的发行人关联方及员工开立或控制的银行账户资金流水。

常规项目流水核查也就查查TE以上的大额，一旦涉及IPO，核查个人卡流水，那可能就得查清所有2万以上或者5万以上（举粟子）。问题来了，具体咋看呢。

a检查个人卡收款、付款的具体情况，包括但不限于交易时间、交易对方、交易金额、交易原因及是否具有合理性；

b检查被审计单位对于个人卡使用的管理，是否按照公司账户进行了内控管理；

c个人卡是否仅用于公司业务，相关资金是否最终完全进入公司账户，是否存在同时用于个人收入、支出的情况。

还有一个问题：个人卡到底有几张，即个人卡的完整性如何保证呢。其实没啥好办法，一家一家银行跑（网上随手截一图如下，拿命跑），亲自去各行确认+获取相关自然人出具的已提供全部银行存款账户的承诺函（承诺有用的话，那还要审计干嘛）。

企业信用报告（有人称之为贷款卡），其实在货币资金这块是没啥用，主要是贷款的信息（随手点开一张，可见其说明如下），之前在手把手教您开底稿系列01：长（短）期借款中具体讲过如何核对，如何放在银行询证函里一起函证。

第五步，其他货币资金。最简单的是：存出投资款，即企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。存银行叫银行账户，存证券公司就叫证券户呗，和银行存款一样的思路，拿证券公司的对账单，向证券公司发询证函（同交易性金融资产一起函证）。

最热门的是，第三方交易平台（微信支付宝啦）。那自然得参考：中国注册会计师审计准则问题解答第12号——货币资金审计（2019年12月31日修订）。

因互联网支付留存于第三方支付平台的资金。了解是否开立支付宝、微信等第三方支付账户，如是，获取相关开户信息资料，了解其用途和使用情况，获取与第三方支付平台签订的协议，了解第三方平台使用流程等内部控制，比照验证银行存款或银行交易的方式对第三方平台支付账户函证交易发生额和余额（如可行）。获取第三方支付平台发生额及余额明细，并与账面记录进行核对，对大额交易考虑实施进一步的检查程序。

如可行，这三个字就很微妙，也许有一天，鹅厂和阿里也像银行一样赚函证费呢。一言蔽之，比照验证银行存款，函证不行，那就拿对账单咯，审计可以盯着企业在第三方平台客户端，直接获取电子版对账单。

之前在手把手教您开底稿系列10：货币资金A中讲：换个角度银行对账单是能作为无法函证的替代程序，似乎有些不严谨，但是对于期末银行存款的存在认定而言，是（有争议的，毕竟监管是爸爸）不成问题的（某些银行对账单，还会注明资金受限情况）。

此外，还有受限类，主要核对下勾稽关系。票据保证金与应付票据借方发生额勾稽，按揭保证金与短期借款/长期借款勾稽，投标保证金与标的资产勾稽，信用证保证金与营业收入の出口收入发生额勾稽，保理保证金与应收账款贷方发生额勾稽。（勾稽的比例，是要翻具体的合同或协议啦，怎么约定怎么来）

将最为常见的票据保证金拎出来举个粟子：银行承兑汇票保证金是指企业向开户行申请办理银行承兑汇票业务时，作为银行承兑汇票出票人按照自己在开户行（承兑行）信用等级的不同所需缴纳的保证银行承兑汇票到期承付的资金。

根据申请企业的信用评级和资金情况，银行要求企业存入一定比例的保证金（既然是存银行，那么自然可以向银行发询证啦，毕竟审计就七板斧），保证金比例基于企业信用状况从0%-100%不等（银行爸爸说多少就是多少）。

其他货币资金还有一些我未曾见过的妖魔鬼怪（估计一般项目也遇不上），资金池与体外资金循环的坑也还没填。