手把手教您开底稿系列10:货币资金A
狄更斯在《双城记》中写到：It was the best of times; it was the worst of times。
具体审计计划囊括：风险评估程序、进一步审计程序、其他审计程序。以往，可能直接从进一步审计程序切入，但是货币资金的风险评估不得不提。
不妨直接从注会书上摘一些：审计需要保持警觉的事项或情形。
a被审计单位的现金交易比例较高，并且与其所在的行业常用的结算模式不同
b库存现金规模明显超过业务周转所需资金
c存在大量货币资金的情况下仍高额或高息举债
d存在大量货币资金的情况下，频繁发生债务违约，或者无法按期支付股利或偿付债务本息
e银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配，或存在多个零余额账户且长期不注销（不一一枚举，毕竟书上都写着）
a和b讲的是现金，《现金管理暂行条例实施细则》中讲：国家鼓励开户单位和个人在经济活动中，采取转账方式进行结算，减少使用现金。实务中，直接通过现金交易的企业很难通过IPO的审核，关键点就在于现金交易不容易核查。换句话说，现金交易容易造假。数字人民币都四处开花了，某些跋扈商户都敢拒收现金了，企业逆势而为，你品，你细品。
c和d讲的是存贷双高，沸沸扬扬的两康事件，都有存贷双高的问题，即高存款和高贷款。企业账面有一两百亿的资金，说明企业根本不缺钱，完全不需要对外融资。货币资金存入银行的利息收入远远低于借款的利息支出，完全不符合成本效益原则。如果货币资金不是虚增的，或者受限无法动用的，不去归还借款（支付股利）或者通过购买理财产品来提高收益,就离谱。
还有一个大热门：资金占用。非得说迹象的话：货币资金明显不足的情况，存在大额预付及大额其他应收款。
证监会会计部在《会计监管工作通讯》2021年第1期《关于上市公司控股股东资金占用审计专题检查有关情况的通报》中指出主要的资金占用方式：1、资金拆借；2、利用无商业实质的购销业务；3、股权投资；4、对外贷款；
资金拆借：我在下篇其他应收款审计里一起展开。
利用无商业实质的购销业务：账面预付供应商ABC公司，实际收款人为公司控制人或关联方，抑或通过明显不公允价格预付款项。这个也可以在下下篇里展开展开。
股权投资：以设立产业基金名义，将公司资金投入该产业基金，实际该基金的投资方向是控股股东的关联方，从而间接为控股股东获利。
对外贷款：顾名思义，不多说。资金占用形式上五花八门，甭管通过什么科目核算，也甭管人家拿着钱装逼，还是拿着钱吃利息，抑或拿这钱玩投资，把握实质：占用了公司的钱。
最后，了解一下证监会发布的《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知》（2017年修订）。
上市公司不得以下列方式将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用：
1.有偿或无偿地拆借公司的资金给控股股东及其他关联方使用；
3.委托控股股东及其他关联方进行投资活动；
4.为控股股东及其他关联方开具没有真实交易背景的商业承兑汇票；
5.代控股股东及其他关联方偿还债务；
6.中国证监会认定的其他方式。
注意证监会讲的是上市公司哦，违规侵占上市公司资金，其本质是一种“掏空”行为，最终影响上市公司的正常经营，势必还将损害上市公司和中小投资者的合法权益，若是小私企的话，审计睁只眼闭只眼也是没办法的事。
风险评估程序就讲到这里啦，接下来开始熟悉的进一步审计程序。
第一步取数，看账，要报表，催资料，帐表数据核对一致。
第二步，获取或编制明细表。货币资金有三大块：库存现金、银行存款、其他货币资金，其实货币资金诸多程序执行的结果都单独开了表。
第三步，针对存库现金执行监盘，也就是审计看着企业数钱。数钱的结果填在现金盘点表，又名保险柜检查记录表，因为不单单看着数钱，还要看保险柜里有没有其他异常的东西，比如白条抵库。不是资产负债表日监盘的话，则要倒轧，就是当日后的现金收支没发生过，收的减去，支的加回来。
突击进行盘点现金是很有效的手段，即注会书上说的审计程序的不可预见性，然而一般没必要，也不太现实。
此外，存库现金收支频率不低的话，还得抽凭检查下（装的话，可以叫细节测试），看看有没有超范围、超标准使用现金。问题来了，范围与标准是啥：国务院发布的《现金管理暂行条例》+中国人民银行配套发布的《现金管理暂行条例实施细则》。
第四部，针对银行存款的一条龙。a先要开户清单，保证账户完整性，然后根据开户清单上写的时间，对本期间开户与销户获取银行相应的开户与销户资料。此外，还可以通过与出纳沟通，搞清楚大额发生额银行账户的作用，哪些是主要收付款户，并记录在审计底稿中（不是什么必要程序）。
注意：银行账户清单不包括外币户、保证金账户、借款账户、验资户。一般一个外币户都会有个监管账户，外币户是在外管局备案，不是在中国人民银行备案。
b针对所有账户，获取期末银行对账单(IPO银行对账单无银行印章是不行的,藏着潜台词哦），并与账面核对，有差异索要银行存款余额调节表，并弄清楚原因。若是对大额银行已收已付未达账，一定要调整！
c针对所有银行账户（包括年度内销户）独立函证，这里主要是为了防止对账单和销户资料造假，换个角度银行对账单是能作为无法函证的替代程序的。常见无法函证原因（借口）：1境外账户；2边疆账户；3疫情管控快递无法抵达。
银行函证这块变化挺大，强烈推荐阅读《银行函证及回函工作操作指引》，以其为纲领，跟银行battle。
2020年8月10日财政部、中国银保监会联合发布《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》（财会〔2020〕12号。
中国注册会计师协会和中国银行业协会根据《通知》要求制定印发《银行函证及回函工作操作指引》（财办会〔2020〕21号），自2021年1月1日起施行。
银行抑或企业往往会给出如下销户不能函证理由：一是预留印鉴销毁了，二是银行只能从该账户体系内扣钱。没办法，记录相应证据趴。有个不成熟小建议:发函前了解下出报告所要求的回函比例底线。
收到回函，相符万事大吉，不符也没关系，查明原因，该调整就调整。当然，回函至少得盖银行的公章或业务章（而非私人章）。寄件单（寄快递，推荐使用速打）、回函、收件单是我们需要归档的资料，务必存好。
d重头戏，大额资金流水双向检查。何谓大额，TE以上。何谓双向，从明细账到流水，从流水到明细账（注意：一张表里也能双向核对呢）。如若通过流水检查，发现存在期末集中回款的情况，哦豁完蛋，那得追加期后流水检查，检查是否存在为配合企业回款减少应收账款规模。
篇幅有限，且听下回分解（信用报告、资金池、资金体外循环、其他货币资金等）。
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