[税筹探讨] 制造业建设期 加计抵减OR增量留抵退税 哪个更划算

上篇贴子我们讨论了一个增量留抵退税和建设期大量进项留抵案例。

[税筹探讨] 进项留抵用不完怎么办？卖了又买能变增量吗？

很久之前我们讨论过房地产企业也能创造条件享受加计抵减

【税筹探讨】没错！房地产公司也能享受加计抵减

去年也有制造业的朋友遇到建设期大量进项，讨论该加计抵减还是该增量留抵退税的选择。分享这个小案例。

制造业在一般情况下，很难享受加计抵减优惠政策

但是有的制造业和房地产企业相似，在筹建初期没有销售收入，但是有大量的进项税额产生。

在之前贴子中，我们介绍过如何创造条件满足加计抵减。

但是如果想加计抵减，就享受不了增量留抵退税，二者之间，应该如何选择呢？

案例背景

某机械制造A公司成立于2020年8月，前期购置厂房、安装生产线，产生进项税额500万元，2021年2月正式投产，预计2021年销售收入5000万元。

A公司成立之后，为了享受加计抵减，2020年8月起出租住房给员工，由于筹建期无其他业务收入，很容易就满足自设立之日起3个月的销售额符合生活服务加计抵减的规定条件，可适用加计抵减15%政策。

享受加计抵减？

1、判断是否属于生产、生活性服务业纳税人并不是依据企业营业执照中的经营范围来判断，而是以一段时间提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重是否超过50%来判断的。纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

2、2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

3、A公司在2020年8月成立，以其设立之日起3个月的销售额来判断。A公司一直到2021年2月才正式投产，如果成立之后的3个月提供四项服务中的生活服务项目并取得收入，将可以对2020年和2021年取得的进项税额加计15%抵减（产生少量的增值税及所得税成本可忽略不计）。

4、A公司筹建期产生进项税额500万元，按照15%加计抵减可以节省增值税75万元、城建税与教育费附加9万元，整体节省84万元。

5、A公司2021年正式投产，销售额5000万元，相应会采购成本材料，取得增值税专项发票。

假设A公司取得2000万材料发票

进项税额＝2000*13%＝260万

可计算加计抵减 ，260*15%=39万元

则进项税额合计＝500+260＝860万元

可计算的加计抵减＝75+39＝114万元

前提：A公司有足够的销售，产生足够的销项税额，才可以享受加计抵减。

6、A公司销项税额＝5000*13%＝650万元

进项税额860万元>销项税额，

A公司应纳增值税0元，自然无法享受加计抵减。

7、假设A公司取得的材料进项发票暂时不马上认证，则留抵进项税额不增加。A公司先消化筹建期的留抵税额500万。

销项税额650万>留抵税额500万

全额抵扣后仍可加计抵减75万。

享受抵减后A公司再认证材料发票，最终达到2021年不需要缴纳增值税。

前提条件：A公司2021年有足够的销售可以消化筹建期的留抵税额，并享受加计抵减。

8、假设加计抵减的优惠政策延期？如果A公司2021年销售额不够，没有足够的销售额抵扣留抵进项税额，按2019年39号文，加计抵减政策自2019年4月1日至2021年12月31日。2021年后就不能再抵减了，A公司实际无法享受加计抵减政策。

政策是否有可能延期呢？假如政策延期，则A公司应如何选择？

不但筹建期的500进项能加计抵减，2021年的材料进项也能认证后加计抵减。A公司会选择相信政策延期吗？

最新的两会报告提出：实施阶段性大规模减税降费。加计抵减政策会得以延期吗？假如政策延期，则今年成立的新公司也可以这样子操作哦。

增量留抵退税？

假如A公司选择增量留抵退税，退回去的进项税额相当于没有进项发生，自然不能享受加计抵减。

退税额＝500*60%＝300万

优点：退回去的是货币资金，金钱是有时间价值的。

缺点：只退60%，而且时间价值也达不到15%。

所以还是加计抵减划算。