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《税收的十大实务难题》之第二大难题申报重叠的难题

胡俊 / 2021-03-06
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  • 税务实务
  • 税务难题
  • 纳税申报
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    源起:

    我是谁?是哲学的本源之问。运用到税收上就是我(纳税人)向谁申报?就是第二大难题申报重叠的难题。无论是古代罗马早期的包税人的对立面纳税人、还是现代跨国公司让各国政府税务机关头大的各种复杂的国际转让定价的花式玩法,或者是中国纳税大户都不断的从一个国内的税收洼地变身到另一个洼地的一次次我是谁的身份转化,还有最新潮的比特币式无政府式的网络纳税筹划无税之地的纳税筹划之颠。现在国际企业家最新领导者特斯拉的创始人埃隆·马斯克(Elon Musk)移民火星的计划背后实际上从税收的角度看,还是存在找到一片无税之地的冒险之梦。所以会吸引全世界大量的超级巨富花费巨资购买去火星之旅行的门票。俗语说:人唯有死亡与税收无法避免。实际上应该是纳税人一直在避免税收的路上创新和冒险。

    一、申报重叠难题实务问题

    实务问题一:向谁申报是否可以选择?

    正如我们个人的出身不能选择,但成为哪个国家的人还是有可能可以选择一样。纳税人在实务中的中国可以选择成为自然人、个体户、个人独资企业居民企业非居民企业。还可以成为中国的非居民企业(比如中国香港的企业、开曼的企业、国外的信托等)。能不能成为无国籍的个人呢?或者成为火星人呢?相信看看美剧《肖申克的救赎》一定会有收获。当然,故事源于生活,但高于生活。要想实现梦想一定是需要付出超出常人的努力才有可能实现的。

    实务问题二:是否会重复交税?

    所有问题都有硬币的二个面。实际上可能还有中间的一面,一共三个面。在申报重叠难题上一方纳税人有选择向谁申报的权力,但另一方税务局就有向谁征税的权力,同一家的税务局可能有中央、地方或者不同地方可能可以向同一纳税人就同一税务事项征收同一种税。更加极端一点就是中国以前营业税增值税同时开征时,可能同一税务事项国税和地税都要向纳税人征税。或者是跨国的税务争议实践中因为国与国之间的税收协定的问题,有可能有一部分纳税人会存在需要负担双重或者多重纳税的问题。税收的法定和以强大的国家机器权力为保障的前提下,对于纳税人实务中实际是一直是处于弱者的一方,在申报重叠难题上实务中是纳税人多数情况下,存在税务事项存在重复征收时,如何解决申报风险的问题。就是实务中很多企业面对的重复交税难题。

    二、申报重叠难题实务问题的解决之道

    个人认为解决申报重叠难题的解决之道可以从二个方面入手:

    一方面,从税收的征收者角度:

    其一、从立法开始就是协调好各种纳税主体的税收政策减少无风险套利的空间,比如今天总理提出的最新的减税政策让每月增值税纳税收入免税额从10万元提升到15万元,并对企业所得税年应纳税所得额不到100万元的在现有政策的基础上再减半征收,就让很多现在的运用个体户税收政策与有限公司存在税负差的税收洼地变成了无套利空间。

    其二、减并统一各税种税率

    无论是增值税原来和现在存在的多种税率,比如13%、6%、5%、3%,都会存在一定的税率差,就会存在套利空间。还是个人所得税的多档超额累进税率,实际上高收入的巨富们并没有按此缴纳个人财富的所得,变成了大部分由中产阶级缴纳和负担的工薪税。还是超率累进的土地增值税,按说是应该税负最重的调节房价的利器,但最终还是变为了国家需要运用其他行政手段来调控房价。

    另一方面,从纳税人角度:

    其一、运用税收专业的知识和技能在合法合规的前提下进行税收筹划。

    存在差别性的税收政策实际上是实务中一直存在的,无论是中国或者国外,所有法律和税收政策都是征纳双方博弈的结果。在税法制定时就会有各方的博弈影响到税收的差别化的政策。

    上策:事前积极的参与到税法的制定或者修订。

    中策:事中参与到商业模式和产品服务的设计。

    从企业税收实务的角度看,商业模式和产品服务是由企业来主导和参与的,企业的税务人员可以通过参与的企业新产品的研发来事中参与和提出专业的税务决策建议,帮助企业将最优的税收方案事前就加入到产品的研发中。当然,最佳的实践还可以与主管税务局进行事前的沟通来确定新产品或者创新业务的税务合规的事前商定事宜。

    下策:事后来应对税务局的稽查。

    实务中企业税务人存在的价值实际上在大多数老板或者管理层来看,就是可以事后解决税务局的稽查。可以通过企业招聘专业税务人员的要求一般都是最佳可以有税务局的工作经验看出。

    三、申报重叠难题实务问题的解决之道

    创新的基础是源于企业税务事项的完全全面的体系,以及企业商业模式的创新。纯套利式的创新,无论是高明的由四大创造的复杂转让定价的跨国公司可口可乐等的避税万能方案,最后还是会让美国税务局找到漏洞,并组织全球成立组织来应对。或者中国早期掩耳盗铃式的暴力逃税,最后税务局上线了世界一流的金税系统,让全体纳税人都付出了代价。

    总之,申报重叠难题还会一直存在下去,只是变成了新的技术或者新的形式,相信只要是有商业活动税负差异的存在,水向低处流,无论是商业巨头还是小民百姓都会为了增加自己的收入去创造加大难题中对自己有利的一面。

    胡俊会计老兵

    作者
    • 胡俊 胡俊,从事会计工作23年,其中3年在互联网企业、8年在外企担任财务经理。喜欢专研企业结账工作设计优化工作以及现金流管理工作。 微信公众号:会计老兵。
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