新收入准则在建筑业企业应用相关资料

一、新《收入》准则的应用范围

根据财政部发布的《关于修订印发＜企业会计准则第14号—收入＞的通知》(财会〔2017〕22号)的安排，自2021年1月1日起，所有上市公司、已经施行《企业会计准则》施行新《收入》准则。目前，尚没有文件要求其他施行《小企业会计准则》《企业会计制度》的企业实行新《收入》准则。

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二、新《收入》准则的核算程序

新《收入》准则下的收入与费用的相关账务流程：

①施工项目通过“合同履约成本”科目归集工程施工成本；

②施工项目与业主、总包方进行工程价款结算；

③施工项目按照履约进度计算确认主营业务收入；

④将履约成本结转主营业务成本；

⑤期末，将“主营业务成本”与“主营业务收入”结转“本年利润”科目。

采用这种核算模式时，设置“合同履约成本”科目核算工程施工成本，不再对“合同毛利”进行核算，也不再设置“工程结算”科目。

新《收入》准则会涉及到“合同资产”“合同负债”科目。有些企业用“合同结算”科目代替了“合同资产”“合同负债”科目，也符合财政部对新《收入》准则的解读精神。

【建议】施工企业常用会计科目表（新收入准则）

笔者认为，会计科目的设置有一定的灵活性，企业可以根据自身经营管理需要设置总账科目和明细科目，同时确保财务报表编制符合准则规定即可。

三、产出法和投入法的选择

企业应当考虑工程项目的性质，选择采用产出法或投入法计算确定履约进度。也就是说，施工企业可以根据每一项履约义务（一般是一个工程承包项目），选择一种方法（投入法或产出法）来确定其履约进度，并不得改变。对于不同的履约义务，可以采用不同的方法（即投入法或产出法），但对于类似履约义务，应当采用相同的方法。

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四、新《收入》准则应用案例

案例：2×18年1月1日，中路华公司与客户签订一项大型工程（A项目）承包合同，根据合同约定，该工程的含税造价为6867万元，其中增值税额567万元，工程期限为3年，预计2×20年12月31日竣工。中路华公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年末与中路华公司结算一次。

(一）2×18年相关资料

2×18年12月31日，工程累计实际发生成本1500万元，预计可能发生的总成本为4000万元。中路华公司与客户结算合同价款2725万元，中路华公司实际收到价款2180万元，假定在收取工程款时产生增值税纳税义务。