税务KPI ⑬税源真实情况评估

评分结构

金三的第十三个评估项目可以细分成四个（参下图），分别是（1）企业附加价值增加率、（2）固定资产增加率、（3）营收增加率与（4）财务费用增加率；增加率的公式都是「分析期」与「去年同期」做比较，还想温习一下公式的朋友可以参考我在2021-1-18发布的《税务KPI ⑪营收增减率评比》。

评分的结构如下：

核算公式如下：

*企业增值增加率=本年营业收入+期末存货?期初存货?本年原材料成本；

*本年材料成本=(实际抵扣进项税额+年末留低税额?年初留低税额)÷0.17；

*固定资产增加率=（本年末固定资产-去年末固定资产）÷去年末固定资产；

*营业收入增加率=（本年营业收入-去年营业收入）÷去年营业收入；

*财务费用增加率=（本年财务费用-去年财务费用）÷去年财务费用。

样本情况

以H市样本3302家来说，评分大于等于120分的有1903家占比57.63%，低于120分的企业有1399家占比42.37%。

可能细心一点的朋友可以发现，公式中的增值税率是17%，不是目前的13%，没错这些样本数据来自17%的年代。

附加价值的核算

从核算公式可以看出来，金三对企业附加价值的核算并不是采用从增值税纳税申报表的数据，而是从大格局（利润表与资产负债表）方向来核算。

个人猜测不从增值税纳税申报表的累计数来核算，原因可能就是因为历经这么多次的税收优惠，附加价值的核算已经变成困难很多；另一个原因就是数据来源是利润表与资产负债表，那么利润表的附表的费用明细表中难以做到严格区分，更何况有可能免抵退核算项目有可能没取得合法凭证（如上图）。读者可以参考我在2020-12-29发布的《内控角：增值税负率合理值》明白这些项目的控制与规划。

了解企业增值核算方式后，就能理解企业增值增减率与固定资产增减率的比较原因是：

1、企业分析期没有任何新增固定资产的情况下，会有一定比例的折旧，那么固定资产就应该是小于企业增值；

2、如果企业分析期有增加固定资产投资，那么理论上会对企业增值有正面效益，除非是购买豪车，毕竟汽车是消费财而不是生产财，会归类到生产财是「会计」的想象力丰富而已。

所以，当出现固定资产增减率大于企业增值增减率的情况，无外乎（1）企业面临严重衰退、（2）账务有猫腻，对税务局而言，走动管理一下就可以排除第一种情况，所以这个评估就指向「存在少计、不计收入或多列成本费用」的嫌疑。

营收增减与财务费用增减比较

乍看「两个比率相互比较」之下，似乎不是很合理，但仔细一想还是有道理。

因为营收可以切割成「产品成本+SGA&i+利润」，这样的分类还可以重新排列组合划分成「现金支付+沉没成本+利润」（这里要导入一点点经济学概念），那就可以理解只有需要现金支付的有可能需要「新的」融资，而沉没成本与利润是不需要融资，所以理论上除「现金净流出」的企业，否则财务费用增减率应该是小于营收增减率。

那么什么样的情况下的财务费用增减率会超过营收增减率，个人认为属于可能倒闭的「现金净流出」型企业，另一个可能就是账册「造得太假」。

结论

所以税源真实评估达不到120的企业，有机会获得税务局领导关爱的眼神，企业负责人、财务负责人因此去坐坐、喝咖啡、聊是非的机会是很大的。