上市公司股权激励的会计处理 02

接上一次上市公司股权激励的会计处理 01

首先，我们看成本费用的确认。

说到确认，第一件事是要考虑要不要确认

比如，我们某个公司进行了股权激励计划，向高管授予股票期权，这时候要求：

1、必须是在职的情况下才能行权；

2、规定了行权的业绩考核指标。

比如，股权激励计划按照三年设定，第一年要求业绩考核为净利润必须超过20%，第二年必须超过40%，第三年必须超过60%。

如果第一年净利润没有超过20%，反而降低了，怎么办？

还是看会计准则11号的规定：

首先可行权工具数量的最佳估计数是什么，比如有些人辞职了，那么可行权的权益工具数量就下降了。

授予日的公允价值：如果是每一批次到期的，比如第一次授权到期20%，第二次到期40%，第三次全部到期，那么这三个到期日的期权的公允价值是不相等的，未来股票的价值可能都是不一样的。

资产负债表日的调整：这一次确认的减去之前已经确认的，差额直接调整在当期。

回头再看，如果第一年没有达到相关的业绩指标，那么这部分成本费用就不需要做账了，因为员工拿不到了。

那么第一年的成本费用计算：第二年的期权公允价值*数量*1/2+第三年的期权公允价值*数量*1/3

第二年的成本费用计算：第二年的期权公允价值*数量+第三年的期权公允价值*数量*2/3-第二年和第三年计入第一年的费用

第三年的成本费用计算：第三年的期权公允价值*数量-第三年计入第一年和第二年的费用

也就是说，在计算时，首先，每一部分的期权费用，应该在等待期的年限内进行平均分摊，根据公允价值和预计可行权的数量，计算截至当期的累计确认成本费用金额，再减去前期已经累计确认的金额。

看起来有些绕，所以别记公式，记原理。

也就是先确认累计到现在的所有费用，再减去之前已经确认的。

为什么要这样，因为每一期的公允价值和行权人数都有可能发生变化，已经确认的就确认了，每年末根据最新的，全部调整在当期。

如果第一年达到了可行权的条件，也正常确认的了相关费用，但是第二年没有达到可行权的条件，那么这时候，怎么办呢？

首先，第二年不确认当年分摊的费用，并且在第一年已经确认的费用冲回（第一年已经确认了1/2第二年的费用）

借：以前年度损益调整（负数）

      贷：资本公积（负数）

同时，第三年的费用，由于第一年确认1/3，第二年确认2/3减去第一年确认的1/3，这个差额确认在第二年。

到了第三年的时候，确认三年的总费用，再减去前两年累计确认的金额。

总结一下：其实成本费用的计算很简单，无非就是先估计是否可以行权及行权的金额，每一期单独计算，用总费用减去之前已经确认的费用。

涉及的常见的问题就是没有达到行权条件的时候

这个时候分两种情况

一种是未能达到非市场的条件，比如考核业绩、或者提前离职等等，这时候不能行权的花，调整已经确认的费用。

因为这时候，员工实际上没有被授予期权，那么也就没有相应的成本费用，会计上就要把已经确认的费用冲回。

那么它的本质就是，不管是未达到业绩，还是离职了，数量都是0。

数量为0，作废了，就是这个本质问题。

这时候记得，如果确认了递延所得资产，也要记得冲。

第二种是由于市场条件导致的不行权，不调整费用

比如，已经满足了所有条件已经可以行权了，但是员工自己他不想行权。

为什么不行权呢，谁都不傻，因为不值，比如第一年末我们估计股票价值20块，你可以5块钱来买，大家都很开心，可是到年末，实际股票价格跌到1块钱了，谁会花5块钱买一股1块钱的股票，所以不会行权。由于之前已经确认了费用，这部分费用不调整，不冲回。哪怕是已经过了行权期限，员工之后也不能再行权了，也不调整。

如果是员工就放弃了，已经知道股票价格涨不上来了，那么这时候，也可以视同加速行权，把之后年度的费用直接一次性确认完。

但是要注意的是，如果没有行权，所得税是不能税前扣除的。如果之前确认了递延所得税资产，也要全部冲掉。

下一次，我们聊聊集团公司的股份支付