内控角:增值税负率合理值

标准不标准

前一篇《从保税对增值税法视同的猜想》应用内控观点的逻辑说明增值税的视同销售，这样的安排不同于一般财税老师的文章，少了很多的法令陈述，这样的方式或许一段时日后会过时；但对企业会计而言，时间很宝贵，要处理对账务很多，对企业会计人员而言是个不错的方法。延续这样的逻辑，继续整理增值税负率合理值。

如果了解增值税制度，更应该可以明白这一点。尤其税务局或其他政府机构的行业别统计值，因为那是「平均值」，既然是平均值就有个别较高或较低值，那都是合理的情况。但合理与不合理，企业自己最清楚，所以企业自己应该知道，自己的增值税税负率是没有「标准」的。

增值税负的范围

2019-3-24发布于财税微波的《从会计科目看那些内容是被征收增值税》，现在重新整理后，罗列如下：

可以说，增值税税负率就是用人费（含人工工资、薪资、人员保险、伙食、职工福利、培训费、劳务费）+设备费中的沉没成本（包括折旧、摊销）+设备税捐（不含增值税）+办公费中的交际费（有人喜欢称之为业务招待费）+佣金支出+销售保险+捐赠+呆帐损失+其他费用+其他业外支出+利润的合计/销售额。

企业只要把握好这些项目，就可以从容不迫的面对税务稽查局的核查，当然企业有各种各样的情况，无法一一说明。

作茧自缚的逻辑

倘若有人嫌税金太高（不论是老板交待、财务主管要求、还是会计为出人头地积极争取）而把用人费、折旧、摊销、设备税捐、业务招待费、佣金支出、销售保险、捐赠、呆帐损失、其他费用、其他业外支出、利润等项目采用其他手段，例如：

*利润分配给股东时购买「金条」，开钢材的进项；

*业务招待费想方设法列差旅费；

*佣金回扣采取「费用发票」报销。

也就是把「增值税基」转变成「免抵退核算」，那么自然会影响「税负率」，这个税负率一旦异常达到某个临界点，或被举报，或被上下游循线查获，那就不会有好下场。

用人费、折旧、摊销、设备税捐、业务招待费、佣金支出、销售保险、捐赠、呆帐损失、其他费用、其他业外支出、利润这些企业增值范围都可以找到直接对应的责任人，一如增值税免抵退核算项目一样；通常情况下，不会让这些项目失控，甚至会极尽本能的积压，形成利润的空间。

其实根结还是在政府对增值税的宣导不到位，尤其没告诉企业经营者，增值税不是企业的税负这个本质，才有这么多的纷纷扰扰。有兴趣的朋友可以参阅我在2019-2-23发布于财税微波的《换个角度看增值税》。