财务报表操控与反操控---固定资产篇

固定资产是常见并且给人们古老影响的会计科目。实际上固定资产的历史并不久远，并且折旧和减值都出现没有多久。源于美国铁路公司的出现需要大量融资来建设才出现的折旧的会计处理方法。只要有会计估计的地方就会存在会计操控，折旧的出现就是因为当时的固定资产不计提折旧带来的会计利润的高估，后期需要更新固定资产时企业已经将利润分配完，就产生了巨额的亏损和资金亏空面对倒闭的境地。具体可以参考《三问固定资产折旧》

具体到财务报表操控与反操控上主要是体现在固定资产和在建工程科目上。具体个人总结为以下从财务报表角度看，操控可以分为三类：

第一类、固定资产技术：通过企业的经营能力尽快将固定资产投资收回。

1、企业常见财务操控手法：

手法一：通过技术改革不断优化提高固定资产使用效率，达到预期的投入产出比或者优于预期。

日本企业是此方面的高手，在资源有限的情况下，通过不断的优化机器设备的设计、保养、使用和改良，以及人和机器的不断迭代来达到投入产出的最优化。丰田等日本汽车企业就是创造和运用了目标成本法不断的动态优化固定资产的投入和产出，从而战胜了以美国通用为首的当时汽车业的世界的霸主使用的相对僵化的标准成本法。苹果的创始人乔布斯就认为当时美国企业的标准成本法是一种陋习，亲自去了日本参观学习了目标成本法，并建设的自动化的工厂和成本信息系统来核算企业的成本。

手法二：跨国经营优化或者减少固定资产。

跨国企业的出现就源于经济全球化之下的贸易带来的比较优势让企业固定资产的投入产出最有效率，中国成为了世界的工厂就是源于贸易成本的关税的降低之下，在中国投资工厂和机器的投入产出比优化之下的跨国企业的选择。出现了大量的代工厂或者自建的工厂，以及兴起了周围的产业供应链。

2、审计应对武器：

一般通过外部函证、盘点：银行、客户、供应商等。

特点：（以报表期余额为主）

内部财务资料审计：合同、资金，发票、物流资料。

访谈：企业管理层等。

3、案例：《关于折旧和大修会计政策变更的公告》

案例分析：

大秦铁路的折旧和大修会计政策的变更是由财政部发专门文件同意进行，还由审计师毕马威出具了专项的鉴证报告。特别之处在于追溯从2016年起调速，对会计报表的影响还是比较重大的。主要是将对利润的不利影响调整到了2016年以及2017年，减轻了2019年以及以后会计期间的折旧费用和大修费用对利润的压力。有专门的财政部的文件出台用于支持此固定资产会计政策还是高级别的对会计报表固定资产的操纵。专门的定制化的会计政策支持，让会计报表的调整合法化。

第二类、固定资产泡沫：通过财务技术让财务报表的固定资产美化。

1、企业常见财务操控手法：

手法一、通过固定资产会计政策选择来达到美化会计报表的目标。比如，在新冠疫情之下航空业就出现了上市公司通过变更会计折旧政策，暂停计提折旧来减少亏损。

手法二、通过控制在建工程转入固定资产的时间来操控进入费用的时间。手法三、通过利息费用资本化来增加固定资产的账面价值，延后进入损益表的时间。。

手法四、自定义在建工程和预付账款。通过与供应商的合作达到减慢在建工程入账时间。

手法五、通过金融来将固定资产出表变为融资或者经营租赁。

2、审计应对武器：

基于第一类的武器，个人认为还需要进行改进，特别是对会计政策的审计和判断可以与同行业比较来发现操纵会计政策的问题。

3、案例1：上海吉祥航空股份有限公司 关于高价周转件折旧年限会计估计变更的公告

案例分析：

吉祥航空通过对高价周转件的会计估计变更延长了折旧年限从5年统一调整为10年。对会计利润的影响2019年4-12月就可以增加利润3146.76万元。

第三类、固定资产幻术：通过财务造假让财务报表其他应收款达到利益各方的需要。

1、企业常见财务操控手法：

手法一、直接账务造假。

手法二、自建虚拟固定资产池。

案例：国证监会行政处罚决定书（湖南千山制药机械股份有限

公司、刘祥华等14名责任人员）

2、审计应对武器：

此类造假第三方审计师发现的情况很少，基本都是基于内部举报或者是企业经营失败后的监管机构事后的调查发现。