​视同销售货物的财税处理

视同销售货物是税法上的概念，是指不属于销售行为，但发生了货物所有权、风险的转移，税法上当作销售货物，会计上往往不作销售收入的行为。涉及增值税、消费税、企业所得税等。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部令第65号）第四条第（五）项规定，单位或者个体工商户将自产货物用于集体福利或者个人消费，视同销售货物。第十六条规定，有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；按组成计税价格的顺序确定销售额。

《中华人民共和国消费税暂行条例》第四条规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税。第六条规定，条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”　　

例如，某生产粮食白酒的酒业有限公司，增值税一般纳税人。2020年8月16日，将自产白酒1吨，用于本公司职工个人消费。本月自产白酒每吨平均销售价格79.1万元。其财务处理，暂不考虑企业所得税。

（1）计算缴纳增值税

借：应付福利费——非货币性福利         791 000

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）91 000［＝791 000÷（1＋13%）×13%］

　　　　库存商品       700 000

（2）计算消费税 

从价消费税＝销售额×20%＝700 000×20%＝140000（元）

从量消费税＝销售数量×0.5÷500＝1×1000×1 000÷1 000＝1 000（元）

会计分录：

借：税金及附加           141 000

　　贷：应交税费——应交消费税     141 000（＝140 000＋1 000）

（3）计算缴纳城市维护建设税、教育费附加

借：税金及附加          14 100

　　贷：应交税费——应交城市维护建设税    9 870［＝（140000＋1 000）×7%］

　　　　应交税费——应交教育费附加    4 230［＝（140 000＋1000）×3%］

实际缴纳税款时，

借：应交税费——应交城市维护建设税    9 870

　　应交税费——应交教育费附加       4 230

　　贷：银行存款     14 100