[税务内控]“其他”会计科目的风险表现与内控(二)

一个有趣的回响

昨日通过公众号发布《【税务内控】“其他”会计科目的风险表现与内控（一）》后，群友孙文亮老师在微信群「税月无垠」中提出他经常跟学生提示小公司3%～大公司5%的合理范围，并提出狗尾巴理论，违反的就不是狗尾巴，我有所质疑后，孙老师用手绘图上传为我解惑。如果早点拿到这个图，用在昨天的文章中，或许更能说明「鸡尾巴」令人瞩目的感受。孙老师长年教育英才，比我这个半吊子更能利用简单的图形来说明，让我由衷佩服。在此谢谢孙老师的指点，并说声谢谢。

其他应收是什么？

以工商业来说，资产划分成10～12流动资产、14存货、15长期、16固定资产、17无形资产、18长期待摊。

按目前的会计准则对流动资产中，1231「其他应收」定义为核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。

也就是说，1231其他应收也是应收（1121～1251）；那么既然是应收（简称AR），其他应收也就「应该」比照AR的控制程序。（参见下面的科目一览表摘录）

应收的控制程序

正常运营下的应收，会有「报价- - -订单- - -（链接到采购循环&生产循环）- - -出货单- - -客户验收单- - -对账单与增值税发票- - -收款记录- - -银行往来对账单」；

如果是出口业务的就是「报价- - -PI（Proforma Invoice）- - -（链接到采购循环&生产循环）- - -出货单、Packing List、mercial Invoice- - -出口报关单- - -BL（Bill of Lading）- - -收款记录- - -银行往来对账单」。

AR立账就看《出货单》，如果企业的AR确认点是出货、离开工厂的话；销账（或称冲账）就看收款记录；所以AR的账面余额就是已经出货还没收款的数额。

内控可以分成会计控制与管理控制，从出货单到收款记录是会计控制。我要说的是管理控制，有的企业对AR追的宽松，有的就追得紧。

就我待的前一家外资企业来说，AR到期前一周，财务就要通知业务人员，到期还没收到款项就在《AR明细表》（如下表）列入「待回收」，并在每周二的会议中提报出来，O（营运长：Chief Operating Officer）就会质问负责的业务人员，如果没有得到适切的答案的，那就不只是开骂而已；想想每周二都要被质问，那是一个不好对付的压力，所以这一家外资很少发生有延迟收款的情况，而且O也授权我随时可以暂停出货，如果款项没及时到账的话。

我也待过管理控制比较松散的，这些机构都是一个月才看一次AR回收，对业务的质问也很容易轻轻带过，这样的企业，我的印象中，一年难免就会有几笔很难收回的款项；而且这样的企业有个普遍的特点，就是业务特别吃香，只因为他们能接回订单。

所谓宽松就是AR回款跟催的频率太「宽」，虽然一样对业务人员比较另眼看待的神情，但回款这件事就按制度来没得商量的，就是属于管理控制比较严谨。

其他应收的控制

以生产企业来说，能列入其他应收的情况有（但不限于）员工借款、模具摊提、应退未退税款等：

对经常外出办事，甚至种种原因，需要预支一笔「备用金」的，通常会由当事人提交《报告》给最高负责人核准给予多少的备用金；这时候就需要应用IOU（欠条；I Owe yoU）。

《报告》是管理控制中公司领导根据当事人实际情况，同意当事人向财务办理借款的文件，所以这个《报告》不能替代IOU；

IOU是会计控制的单据，由当事人根据《报告》的内容填写后，财务予以办理办事用的借款；

IOU属于占用出纳备用金（以下简称H）的份额，而不是在H之外另外开支票给付；

IOU须每季清理，所有借款人都必须先还后借，避免时间长了，钱也花完了，两手一摊。

模具摊提是为客户开发模具，该模具款应由客户负担，客户允诺下多少数量的订单，若订单量不足的，客户补足不足数的模具费用；例如为客户开发一套模具价值48万，客户允诺一年下24万套订单，每套摊提2元；若机种结束只有21万套，那么客户就要补给3万套价值6万人民币。这种情况的其他应收，就至少逐月核算跟进（如下表），避免遗忘或人员交接不清导致该有的权益受损。

应退未退税款是「出口退税」，这个的责任人列的是财务主管，当时第一次退税，因为函调的程序比较长，导致三个月还没退下来的时候，O要求列入「异常」，为此我每周要报告进度，弄得我非常的尴尬，差点拿出老方法到国税局长办公室门口去静坐。

能列入其他应收的情况颇多，合理值也是5%以下，到达AR的20%都属于需要特别关注，但不论怎么说，其他应收金额不可能高过AR。

其他应收与AR一样的要通过管理控制程序予以追踪，而且负责人清理的绩效要列入绩效考核中；与AR不同的是，AR会计算账龄分析，其他应收一般不会；因为所有的其他应收的项目，都有当初允诺或自己说明归还或清理的时限，一旦超出预计时限的，都是异常，既然是异常就应该像AR一样予以列管并持续密集的跟进。

其他应收属于占用企业资金，而且不在付款规则的筹划范围，所以一般正常的企业，不会容许其他应收有一大堆的情况发生。

总结

其他应收属于占用而且是侵蚀企业资金流动的项目，是要予以严密监控的；除会计控制的表单跟进程序外，还需要报表定期提交给管理者进行跟进；而管理控制程序中，就需要利用会议、会议记录、工作进度报告等方式跟进与监控，避免疏忽或人为过错，进而影响企业运作或损失的发生。

不要说税务局、或外部稽查人员会注意其他应收的内容，就是企业在正常情况下，也会针对不同属性的内容，制作不同的报表做跟催。