转登记纳税人转出的留抵税额,还能转回来吗

某A公司，系K上市公司投资，已通过“招、拍、挂”取得国有建设用地使用权，缴付土地出让金4000万元，已建成厂房三栋及办公楼一幢，建设成本8000万。因投资公司产业重心转移，不再投资建设。A公司尚未购进生产设备，未来投资计划不明，但短期内不会重新开始建设。

A公司目前增值税留抵进项税额1000万。

A公司想根据根据财税〔2019〕13号)、及省人民政府的规定，享受房产税、城镇土地使用税、印花税减半的优惠，需要转登记为小规模纳税人。

现在的问题是，根据国家税务总局公告2018年第18号第四条的规定，A公司需要将转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。

如果将来A公司重新开始建设并生产经营，登记为增值税一般纳税人后，则这计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算的原留抵进项税额，还可以计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”核算，抵扣增值税销项税额吗？

有人说不可以。说这样一来，就会造成所谓“转登记为小规模纳税人期间销售也可以抵扣进项税额”的问题。并举例说，一般纳税人时购进货物2000，进项税260，一般纳税人时销售额1000，成本800，留抵税额130。剩余1200（成本）货物，转登记为小规模纳税人，留抵税额计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。这时销售货物，按3%征收率计算缴纳增值税。1200货物销售完以后，又登记为一般纳税人。如果允许这计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算的130再次转入“应交税费-应交增值税（进项税额）”核算，抵扣增值税销项税额，总计可抵扣进项税额260，岂不是相当于增值税小规模纳税人销售货物也可以抵扣进项税额？

财税微波认为这种观点不正确。一是一般纳税人取得的进项税额（非不得抵扣项目用）是可以抵扣销项税额的；二是小规模纳税人不得抵扣进项税额是指其应纳税额按销售额*征收率计算缴纳，小规模纳税人取得的进项税额不得抵扣。

以前文例子来变动一下理解：一般纳税人时购进货物2000，进项税260，一般纳税人时销售额2000，成本1600，销项税额260，留抵税额。剩余400货物，转登记为小规模纳税人，留抵税额计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。这时销售货物，按3%征收率计算缴纳增值税。400货物销售完以后，又登记为一般纳税人。总计原登记为一般纳税人期间购进货物进项税额260。这个没有问题吧？那怎么不说转登记为小规模纳税人期间销售货物400（成本）也抵扣了进项税了？

所以，财税微波觉得，这部分在转登记为小规模纳税人时计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算的原留抵进项税额，在纳税人重新登记为一般纳税人后，可以计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”核算，抵扣增值税销项税额！

但是，为了基层税务机关操作有所依据，税务总局应当通过适当形式明确一下。