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纳税人销售旧货与自己使用过的固定资产增值税政策

丁潇 / 2018-06-13
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  • 税法解读
  • 销售旧货
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    对财税(2016)36号文附件2中“一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产,按照现行旧货相关增值税政策执行”,这句话,我理解为是“按照现行旧货相关增值税(系列相关)政策执行”。

    我就一个观点:对财税[2016]36号文附件2中“一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产,按照现行旧货相关增值税政策执行”,这句话,我理解为是“按照现行旧货相关增值税(系列相关)政策执行”。

    纳税人销售旧货与自己使用过的固定资产

    增值税政策

    中华人民共和国国务院令

    第691号 

    《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》已经2017年10月30日国务院第191次常务会议通过,现予公布,自公布之日起施行。 

    总理 李克强

    2017年11月19日

    第十五条 下列项目免征增值税:

    (一)农业生产者销售的自产农产品;

    (二)避孕药品和用具;

    (三)古旧图书;

    (四)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;

    (五)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;

    (六)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;

    (七)销售的自己使用过的物品。

    除前款规定外,增值税的免税减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

    中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 (财政部 国家税务总局第50号令)

    第三十五条 条例第十五条规定的部分免税项目的范围,限定如下:

    (一)第一款第(一)项所称农业,是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。

    农业生产者,包括从事农业生产的单位和个人。

    农产品,是指初级农产品,具体范围由财政部、国家税务总局确定。

    (二)第一款第(三)项所称古旧图书,是指向社会收购的古书和旧书。

    (三)第一款第(七)项所称自己使用过的物品,是指其他个人自己使用过的物品。

    第三十六条 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的,可以放弃免税,依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后,36个月内不得再申请免税。

    财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知   (财税[2008]170号)

    四、自2009年1月1日起,纳税人销售自己使用过的固定资产(以下简称已使用过的固定资产),应区分不同情形征收增值税:

    (一)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;

    (二)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;

    (三)2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。

    本通知所称已使用过的固定资产,是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

    财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知

    财税[2009]9号

    二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行,不得抵扣进项税额:

    (一)纳税人销售自己使用过的物品,按下列政策执行:

    1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

    一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产,按照《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)第四条的规定执行。

    一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应当按照适用税率征收增值税。

    2.小规模纳税人(除其他个人外,下同)销售自己使用过的固定资产,减按2%征收率征收增值税。

    小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税。

    (二)纳税人销售旧货,按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

    所称旧货,是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。

    (三)一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税:

    1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位,是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。

    2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

    3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。

    4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

    5.自来水。

    6.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。

    一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更。

    (四)一般纳税人销售货物属于下列情形之一的,暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税:

    1.寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);

    2.典当业销售死当物品;

    3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

    国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知(国税函[2009]90号 )

    各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:

    《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)规定对部分项目继续适用增值税简易征收政策。经研究,现将有关增值税管理问题明确如下:

    一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产

    (一)一般纳税人销售自己使用过的固定资产,凡根据《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)和财税[2009]9号文件等规定,适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的,应开具普通发票,不得开具增值税专用发票。

    (二)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,应开具普通发票,不得由税务机关代开增值税专用发票。

    二、纳税人销售旧货,应开具普通发票,不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

    三、一般纳税人销售货物适用财税[2009]9号文件第二条第(三)项、第(四)项和第三条规定的,可自行开具增值税专用发票。

    四、关于销售额和应纳税额

    (一)一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货,适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的,按下列公式确定销售额和应纳税额:

    销售额=含税销售额/(1+4%)

    应纳税额=销售额×4%/2

    (二)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,按下列公式确定销售额和应纳税额:

    销售额=含税销售额/(1+3%)

    应纳税额=销售额×2%

    五、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,其不含税销售额填写在《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第4栏,其利用税控器具开具的普通发票不含税销售额填写在第5栏。

    六、本通知自2009年1月1日起执行。《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的通知》(国税函[2008]1075号)第二条第(二)项规定同时废止。

    国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告

    国家税务总局公告[2012]1号

    现将增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产有关增值税问题公告如下:

    增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产,属于以下两种情形的,可按简易办法依4%征收率减半征收增值税,同时不得开具增值税专用发票:

    一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人,认定为一般纳税人后销售该固定资产。

    二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为,销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。

    本公告自2012年2月1日起施行。此前已发生并已经征税的事项,不再调整;此前已发生未处理的,按本公告规定执行。

    特此公告。

    财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知

    财税[2014]57号

    各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局,新疆生产建设兵团财务局:

    为进一步规范税制、公平税负,经国务院批准,决定简并和统一增值税征收率,将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。现将有关事项通知如下:

    一、《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)第二条第(一)项和第(二)项中“按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。

    《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)第四条第(二)项和第(三)项中“按照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。

    二、财税[2009]9号文件第二条第(三)项和第三条“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”。

    三、财税[2009]9号文件第二条第(四)项“依照4%征收率”调整为“依照3%征收率”。

    四、本通知自2014年7月1日起执行。

    财政部 国家税务总局

    2014年6月13日

    国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告 (国家税务总局公告2014年第36号)

    三、将《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函[2009]90号)第一条第(一)项中“按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策”,修改为“按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策”。

    五、将《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第1号)中“可按简易办法依4%征收率减半征收增值税”,修改为“可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”。

    六、纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的,按下列公式确定销售额和应纳税额:

    销售额=含税销售额/(1+3%)

    应纳税额=销售额×2%

    国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告

    国家税务总局公告2015年第90号

    二、纳税人销售自己使用过的固定资产,适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的,可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可以开具增值税专用发票。

    财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 (财税[2016]36号 )

    附件 《2.营业税改征增值税试点有关事项的规定》

    一、营改增试点期间,试点纳税人[指按照《营业税改征增值税试点实施办法》(以下称《试点实施办法》)缴纳增值税的纳税人]有关政策

    (十四)销售使用过的固定资产。

    一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产,按照现行旧货相关增值税政策执行

    使用过的固定资产,是指纳税人符合《试点实施办法》第二十八条规定并根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

    国家税务总局12366回复:

    2016年5月1日营改增之后,纳税人销售自己使用过的固定资产如何缴税开票,可以按照国家税务总局公告2015年第90号第二条的规定,可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可以开具增值税专用发票吗?

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    提问内容:请问:2016年5月1日营改增之后,纳税人销售自己使用过的固定资产如何缴税开票,可以按照国家税务总局公告2015年第90号第二条的规定,可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可以开具增值税专用发票吗?

    12366北京呼叫中心答复: 您好,请参阅《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2015年第90号)的规定:“二、纳税人销售自己使用过的固定资产,适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的,可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可以开具增值税专用发票。” 您好,(一)对于销售使用过的固定资产如何计算增值税问题请参阅《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)、《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)、《财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》(财税[2014]57号)、《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第1号)规定: 1. 一般纳税人销售自己使用过的属于《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令538号)第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。 2.一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产,应区分不同情形征收增值税:(1)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税; (2)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照3%征收率减按2%征收增值税; (3)2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产,按照3%征收率减按2%征收增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。 3.小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产,减按2%征收率征收增值税。 4.纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人,认定为一般纳税人后销售该固定资产,及增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为,销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产的,可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。 (二)关于开具发票部分 请参阅《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令538号)、《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函[2009]90号)、《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第1号)、《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第36号)和《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2015年第90号)规定: 1.一般纳税人销售自己使用过的已抵扣进项税额的固定资产时,应按照适用税率征收增值税,并可开具增值税专用发票。 2.一般纳税人销售自己使用过的固定资产,凡根据《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)和财税[2009]9号文件等规定,适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的,应开具普通发票,不得开具增值税专用发票。 3.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,应开具普通发票,不得由税务机关代开增值税专用发票。 4.纳税人销售自己使用过的固定资产,适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的,可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可以开具增值税专用发票。 5.纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人,认定为一般纳税人后销售该固定资产,及增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为,销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产的,选择简易办法依3%征收率减按2%征收增值税后,不得开具增值税专用发票。

    销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产

    选择简易办法依3%征收率减按2%征收增值税后,不得开具增值税专用发票

    丁潇

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    作者
    • 丁潇 康美药业股份有限公司财务副总监。
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