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增值税会计处理全流程讲解系列连载之四

王越 / 2020-05-15
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  • 增值税会计处理
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    可见两者的共同之处是将来符合条件时均可以结转入应交增值税(进项税额),而区别则是是否已经税务机关认证。

    应交税费-待抵扣进项税额与待认证进项税额的几个问题

    两者的定义:“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证,按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。“待认证进项税额”明细科目,核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。

    可见两者的共同之处是将来符合条件时均可以结转入应交增值税(进项税额),而区别则是是否已经税务机关认证。

    1、此前不动产分期抵扣的规定已经作废,目前仅有两种情况可以适用,一种是实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。比如辅导期一般纳税人取得的专票即使认证也不能抵扣,借原材料100万,借应交税费-待抵扣进项税额13万,贷银行存款,只有稽核比对通过后,才可以将待抵扣进项税额转入应交税费-应交增值税(进项税额)

    还有一种情况是转登记纳税人,例如某一般纳税人2020年3月申请转登记为小规模纳税人,从4月起按简易计税方法1%征收增值税,但3月仍按一般计税方法处理,到3月31日账面有留抵税额10万,由于下期4月已经不存在适用于一般纳税人的应交税费-应交增值税的三级科目(进项税额,销项税额等),所以借应交税费-待抵扣进项税额10万,贷应交税费-应交增值税(进项税额转出)10万

    这个10万相当于记个账,一般计税方法时期,税务局欠企业10万块钱,所以企业挂在借方的资产就是待抵扣进项税额10万,

    到了7月,此纳税人退还2020年2月份购的货113万,当期销售额303万,按简易计税方法缴纳增值税3万,

    银行存款303万,贷主营业务收入300万,贷应交税费-应交增值税3万,

    借银行存款113万,贷原材料100万,贷应交税费-待抵扣进项税额10万,贷应交税费-应交增值税3万,

    也就是说,退货应当补缴已抵扣的增值税13万,但此前税务局欠我10万,可以抵掉,这样本月合计应缴3+3万=6万,

    另外注意,如果始终是小规模纳税人,这个应交税费-待抵扣进项税额只能抵发生在一般纳税人期间的多缴税款,如果抵不了,这笔资产最终是无效的,因为不会退给你,

    反其道而行之,如果转登记为小规模纳税人后又因销售额超过500万又登记为一般纳税人了,则这笔应交税费-待抵扣进项税额应当是允许再次转为应交税费-应交增值税(进项税额)的,

    2、第二种是应交税费-待认证进项税额,即发票已经取得,但没有勾选,比如

    1、支付了113万,货物已入库,但发票尚没有到财务这里,或到了财务这里,但没有勾选 ,借原材料113,借应交税费-待认证进项税额13,贷银行存款,

    2、没有支付113万,货物已入库,发票尚在采购手里或到财务手里,但没有勾选,借原材料113,借应交税费-待认证进项税额13,贷应付账款113

    3、支付了113万,但材料还没有到,票也没有到,这种情况下不能用应交税费-待认证进项税额,设个中间科目,比如借在途物资100,借其他应收款13,贷银行存款,货到和票到未勾选时,借原材料100,借应交税费-待认证进项税额13,贷在途物资100,贷其他应收款13

    4、未支付113万,但材料到了,票还没有到,这种情况下不估增值税,借原材料100(暂估),贷应付账款100(暂估),建议到月末不要冲回,冲回会导致原材料出现负数,因为这个原材料可能已经被你转用于生产成本了,导致评估疑点,

    南通王越财税咨询服务部联系方式,微信T15962946579

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