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待转销项税额-增值税会计处理连载十

王越 / 2017-01-23
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  • 增值税会计处理
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    “待转销项税额”明细科目,核算一般纳税人已确认相关收入但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

    22号文规定:“待转销项税额”明细科目,核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

    我们知道只有一般计税方法才存在“销项税额”的概念,但是22号文下面又来了一段:按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的,应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目,待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)” 或“应交税费——简易计税”科目。

    可见简易计税方法也存在一个待转销项税额,这个就有点让人不解,有点自相矛盾的意思

    例:甲公司提供清包工服务,合同约定竣工后付款,根据营改增纳税义务发生时间的规定,纳税义务应当是竣工付款这个时点,则平时每月,借应收帐款,贷主营业务收入,贷应交税费-待转销项税额,到了纳税时点时,借应交税费-待转销项税额,贷应交税费-简易计税,该月末,再借应交税费-简易计税,贷应交税费-未交增值税,于次月缴迄。

    待转销项税额实现了平时处理时就将收入按不含税处理,其实这与待认证进项税额有异曲同工之妙,因为待认证进项税额也不属于企业的成本,而是一项资产。

    22号又规定:按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的,应将应纳增值税额,借记“应收账款”科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)” 或“应交税费——简易计税”科目,按照国家统一的会计制度确认收入或利得时,应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。

    比如预收房租111万,则借银行存款111万,贷预收帐款111万,借应收帐款11万,贷应交税费应交增值税(销项税额)11万;

    会计上结转收入时,借预收帐款111万,贷应收帐款11万,贷主营业务收入11万。

    上述是按图索骥式的会计处理,实务中没有必要这样做,因为已经预收了111万,是出租方欠承租方的,而应收帐款11万是承租方欠出租方的,直接抵销即可;

    应借银行存款111,贷预收帐款100,贷应交税费-应交增值税(销项税额)11,会计上结转收入时,借预收帐款100,贷主营业务收入100。

    玩来玩去,一个宗旨,都是保证会计上的收入或利得以不含税的姿势出现,因为这才是价外税的增值税本质!

    王越

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