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新《收入》准则在建筑施工企业的应用案例

李志远 / 2020-05-09
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  • 标签:
  • 建筑业财税
  • 收入准则
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    案例:2×18年1月1日中路华公司与客户签订一项大型工程(A项目)承包合同,根据合同约定,该工程的含税造价为6867万元,其中增值税额567万元,工程期限为3年,预计2×20年12月31日竣工。中路华公司负责工程的施工及全面管理,客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量,每年末与中路华公司结算一次。假定该建造工程整体构成单项履约义务,并属于在某一时段履行的履约义务,中路华公司采用成本法确定履约进度,增值税税率为9%,不考虑其他相关因素。

    中路华公司各施工年度的相关资料及账务处理为:

    2×18年12月31日,工程累计实际发生成本1500万元,预计可能发生的总成本为4000万元。中路华公司与客户结算合同价款2725万元,中路华公司实际收到价款2180万元,假定在收取工程款时产生增值税纳税义务。

    (1) 2×18年1月1日至12月31日实际发生工程成本时

    借:合同履约成本——工程施工(A项目)     15000000

      贷:原材料、应付职工薪酬等                     15000000

    (2) 2×18年12月31曰,计算确认合同收入并结转主营业务成本

    履约进度=15000000÷40000000=37.5%

    合同收入=63000000×37.5%=23625000(元)

    借:合同资产——收入结转 25751250

      贷:主营业务收入                                           23625000

        应交税费——应交增值税(待转销项税额)2126250

    借:主营业务成本        15000000

      贷:合同履约成本——工程施工(A项目)      15000000

    (3)办理工程结算手续后,确认应收账款

    借:应收账款               27250000

      贷:合同资产——价款结算             27250000

    (4)收取工程款,确认增值税销项税额

    借:银行存款    21800000

      贷:应收账款    21800000

    借:应交税费——应交增值税(待转销项税额)1800000

      贷:应交税费——应交增值税(销项税额)   1800000

    “合同资产”科目的期末余额为贷方149.875万元(27250000元-25751250元),表明中路华公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为149.875万元,由于中路华公司预计该部分履约义务将在2x19年内完成,因此,应在资产负债表中作为合同负债列示。

    李志远-远见

    作者
    • 李志远 管理学博士,中国注册会计师(CPA),会计学、MBA、工程硕士导师,擅长建筑财税。
      微信公众号:远见财税(yj13810383845)
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