《会计的十大实务难题》之第三大难题关联交易

关联交易从会计实务上来看实质上是一直存在争议的难点和重点。从理论角度来看只要存在会计主体假设就会引发关于关联交易的问题；从交易的实质上看关联交易的公允性、真实性以及是否存在商业实质上是关键的争议点；从企业内部来看大集团无论是建立中国A股市场的用于国企解决资金来源问题的分析上市还是后续的股权分置全流通让法人股流通并让集团整体上市等都是会计实务中小小的关联交易的运用达到了极致，以至少有会计界著名学者总结过中国上市公司的六亲不认等财务丑闻，一直到现在都是很多上市保壳的旧瓶装新酒式的财务创新，有过著名的中国好同学让上市公司通过此招一下扭亏为盈，有卖房卖画卖各种价值连城物品让上市公司当年盈余保壳，总之，八仙过海各显精通，但万变不离其宗，都是滥用关联交易达到操控或者说艺术化进行财务魔术的表演达到各种上市公司的财务利润目标。

关联交易在会计实务中说他是难题实际上是个迷一样的存在。国内的案例比如新经济的代表小米公司的供应链公司个人认为就是财务实务中的迷中之王。到底是小米的供应商呢，还是小米的客户呢，或者是小米控制下的VIE公司呢？反正在小米的招股说明书中我个人是没看明白的。当然，这背后看上去简单的会计主观判断可以会对小米的报表产生天翻地覆变化的会计后果，不论是三张表的哪张表都会出现N种的变身。当然，我相信实务中就算是小米自己的内部财务人员或者审计师都对此有过各种版本的会计故事的剧本上演，相信我们最终看到的一定是最美的一出杰作。如果有兴趣的读者可以去深入研究一下小米的供应链商业模式，估计可以写出N篇的会计学博士论文来。（参考《小米生态链企业的会计处理问题》）

国外的案例再比如国外的多元化经营的先进代表GE公司就是关联交易运用的出神入化的代表，已经有过各路学者进行过深入的研究，相信是所有多元化经营的投资集团都可以学习的最好的会计教课书式的实战案例集。当然，近期GE一样陷入低谷，相信这与之前的高潮之时会计魔术中的关联交易的化妆还是有一定关系的。

个人总结会计实务中存在关联交易的难题的原因有三方面：

其一、对于关联方关系的定义实际上还涉及的法律层面的问题，并且应该是依据法律的判断来认定的，财务实务层面只是认别和记录并进行关联交易的批露。所以，引发了实务中实操层面上只是一些技术上的记录，并没有让财务来全面的进行关联交易的管控。所以在实务中关联交易披露质量不高。

其二、关联交易的准则规定理论上没有取得实质性的进步。都还是基于企业内控理论进行内部审计控制的，并没有从更加的公司治理的角度进行规定和研究。

其三、关联交易的会计实务上没有专门的实践的，实务工作还很基础，落后于经济的发展和创新。所谓魔高一尺道高一丈，随大数据等技术的进步现在反是证监会都监管机构比在审计一线的会计师和企业的财务掌握更多的关联关易查证的工具，不知道未来是否会可以让会计师们运用一下这样的工具，倒逼企业的关联交易实务的进步。