百转千回,绕不开扣除限额的坎

敝号昨天推送《捐赠扣除金额按公允价值确定，申报表这么填》，讲企业以实物对外捐赠的，需按公允价值确认视同销售收入，同时列支视同销售成本，并以捐赠物品的公允价作为公益性捐赠税前扣除金额。”

A105070《捐赠支出及纳税调整明细表》填报说明中指出，第1、2、3、8行第1列填写“填报纳税人计入本年损益的……”。

在国家税务总局上海市税务局企业所得税处的视频讲解中，指出“填报纳税人计入本年损益的”意思，是不再按会计核算计入本年损益的金额，而是按照“税收金额”来填报。而捐赠的税收金额，是公允价值。

可是，按公允价值，真的好吗？

先不说A105070表第1列名称“账载金额”之惑：什么是“账载金额”，不是会计分录，会计账簿上记录的金额吗？视同销售的公允价值，在账簿上有记录吗？

再说“计入本年损益的”。什么叫“计入本年损益”，不是会计核算吗？在企业所得税概念上，有本年损益的概念吗？所得税上不是收入、成本费用、所得（亏损）吗？

这些都不管了，我就问一句，如果A105070表第2行第1列，你填会计账面数字与填公允价值，影响应纳税所得额吗？你填一下试试。注意，我只是说A105070表。

而如果是限额扣除捐赠，如果你当年可扣除限额小于公允价值大于会计账面数字，你再填填第8行，看是什么结果？如果第1列填会计账面数字，要不要本年做纳税调增？如果第1列填公允价值呢？

你再试一下，第1行第1列，看看填哪个数字要调增的数字大些？

所以，虽然企业捐赠，在A105000表第30行作了调整，在A105070表第1列按税收金额填写，但是，根据企业本年会计利润计算的捐赠可扣除限额，依然是尊门神，守在扣除的门口，巍然不动。