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盐河畔案例说税:整明白按次与按期纳税,对增、企、个税意义重大

王越 / 2020-03-13
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  • 纳税期限
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    1、增值税暂行条例第二十三条 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。

    2、国家税务总局解读《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(2018年28号公告):按次纳税和按期纳税,以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准。凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人,月销售额未超过10万元(按季申报的小规模纳税人,为季销售额未超过30万元)的,都可以按规定享受增值税免税政策。未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人,除特殊规定外,则执行《增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定,每次销售额未达到500元的免征增值税,达到500元的则需要正常征税。对于经常代开发票的自然人,建议主动办理税务登记或临时税务登记,以充分享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。

    3、写就青山:办理税务登记意为纳入税务机关监控管理,需要向税务机关办理纳税申报,这样就有了所属期与申报期的概念,而不办理税务登记意味着税务机关平时是无法管理的,黑户,则来开一次票,交一次税,简单明了,开票即申报,申报即纳税,基本没有所属期的概念,反正我去税务局开票,3万以下不要合同,3万以上要合同,但我看开票的税务局工作人员压根连合同看都不看的。

    4、总局解读:建议主动办理税务登记或临时税务登记,以充分享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。道理很简单,办了税务登记,一月十万以下不用交税,如果不办税务登记,按一月30天算,去掉8个周末,22天,你一天去一次税务局代开,也就22乘500元=11000元享受免税,100000明显大于11000,因此国家税务总局关于税收征管若干事项的公告(国家税务总局公告2019年第48号)从事生产、经营的个人应办而未办营业执照,但发生纳税义务的,可以按规定申请办理临时税务登记。好处一是办了后可以按期纳税,10万以下不用交税,好处二是仅办临时税务登记,不需要再去市场监督管理局办理营业执照。

    5、《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(2018年28号公告)对方为从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证,收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

    《国家税务总局2019年减税降费政策答复汇编》之八十五问:国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告(国家税务总局公告2019年第4号)(2019年1月1日起施行)下发后,《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)中规定的“小额零星业务”判断标准是否有调整?答:考虑到小规模增值税纳税人符合条件可以享受免征增值税优惠政策,根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则、《财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)规定,小额零星经营业务可按以下标准判断:按月纳税的,月销售额不超过10万元;按次纳税的,每次(日)销售额不超过300-500元。

    因此办理三证合一的纳税人10万元以下可以不开具发票,未办理的则每次不得超过500元。

    6、例外情形:国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告(2019年4号公告):《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人,采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入,可在对应的租赁期内平均分摊,分摊后的月租金收入未超过10万元的,免征增值税。

    比如,甲公司租赁张三2020.1-12月全年租金,在2019年12月支付租金24万元,由于每月租金分摊后不到2万元,张三即使开具发票也不需要按超过500元征收增值税,而是可以开具免税发票,亦即这种自然人个人不是按次而是按期纳税。理论上张三由于免征增值税,不开具发票给甲公司,也是可以作为税前扣除凭证的,但甲公司考虑到规避个人所得税风险,还是建议张三去开发票,为毛?因为代开发票附征个税的附征率很低,而代扣代缴是按20%算的,较高,羊毛出在羊身上,不如让张三去代开发票,增值税免征,个税附征拉倒,甲公司既无企税风险,也无个税代扣代缴风险。

    王越

    作者
    • 王越 飘离税局的税收爱好者。
      微信公众号:写就青山
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