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来料加工的过去、现在与未来

齐至德(DALE CHI) / 2020-02-28
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  • 来料加工
  • 财经视野
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    来料加工:马达的注水

     中国改革开放之初引进「来料加工」的加工贸易业务后,逐步打开中国的对外贸易大门,以外汇存底的硬指标来看,从1981年的27亿美元到2014年最高点38430亿美元(目前回落到三万亿美元附近),就可以看出过程中火热的程度。

    可以说加工贸易在整个过程中,以不夸张的说法来定位,来料加工贸易扮演的角色犹如抽水马达的「注水」功能,开动前不先注水是没办法从地下抽水上来,而来料在众多外商观望、质疑时,奋勇投资的热烈情况,对后续的招商引资是一个非常好的示范作用。从联合国贸易与发展委员会每年《世界投资报告》可以发现,大陆在全球FDI流入数量或比重上,始终独占鳌头;特别是在加入世界贸易组织之后,每年吸引外人直接投资超过千亿美元以上,其对大陆经济成长之贡献有目共睹。

    来料加工

    资料来源:外汇管理局公共统计值


    从事外贸的外商不都是来料

    不是所有到中国投资的外资都是来料加工,我2000年应聘到中国长驻的第一家公司就是1996年投资设厂,一开始就是外商独资企业且应用的是「进料加工保税合同」。也就是说,从改革开放开始,外资就有进料加工贸易业务,只是一开始比较少见,严格按狭义作区分的话,就是进料加工多半是中到大型企业;因为来料加工贸易业务操作上比较简单,对很多只身到大陆投资的「小企业」来说,有利于业务的开展。

    这个可以从2006、2014、2019的加工贸易额的占比可以看出一些端倪:

     这个可以从2006、2014、2019的加工贸易额的占比可以

    注:

    1.资料来源:海关总署

    2.增值率=(出口-进口)÷出口;如果是海关或外经贸局(后改为商务局)核算方式是(出口-进口)÷进口,前者符合财务会计核算原理,后者是成本加成法;

    3.来料加工的外汇核销是以每出口1KG多少加工费核算,而进出口的报关金额是各作各价,所以会导致进口金额大于出口金额的情况。

     

    就地不停产转型为三资

    2009年政府推动「来料加工企业就地不停产转型为三资企业」以迎合时代需求与国家产业升级的政策,到2018年为止,可以说绝多数的来料加工厂都已经转型成为外商独资企业;我们可以看到从加工贸易的配比来看2006年来料加工占加工贸易的20.23%,到2019年萎缩到14.54%。

    以我个人来说,我曾经在2011~2015年间协助一间中型厂办理「来料加工企业就地不停产转型为三资企业」的专案,关务人员100%汰换,而财务人员13名有10名被淘汰;研发、采购、业务与其他配合部门都一一做转型的培训工作,光是一个针对相关人员免税变成增值税的培训,就跨越6个多月,过程只能用「异常艰辛」四个字形容。

    以目前来说,独资企业可以申请进料加工保税合同,也可以申请来料加工保税合同。

     

    来料在未来会不会萎缩到0

     有人曾经询问,在增值税法上规定「来料加工贸易业务」不能退税,是否会因此而消亡?

    这问的有点不对,但大致上意思表达的很清楚;正确来说,应该说是来料加工贸易业务在增值税法制度上属于「免税项目」,因此没退税功能。至于来料加工贸易业务是不是会因此而消失,个人认为不会,在实务上还是有贸易业务需求;「以出口退税率是0%的业务来说,就可以使用来料加工业务,尤其是直接材料占比比较大的产品」;例如:铜制品出口退税率0%,而且占比超过60%的时候,使用来料加工可以获得最低的运营成本。


    总结

    来料加工贸易业务从担任「注水」的角色,到被迫转型成为进料加工,到目前还占据近15%的加工贸易业务,可以说来料加工在中国的对外贸易中,还是有一定的份量,比例的问题而已。

    未来,「来料」不会消亡,如果增值税退税率还有0%的情况。

    (DALECHI 2020-2-27@东莞)

     

    齐至德

     

    作者
    • 齐至德(DALE CHI) CIA(国际注册内部审计师)。专长与熟悉领域:内部控制与内部稽核;国际贸易业务合规;国际反倾销应诉;成本管理;企业IT应用发展;台湾股票IPO。
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