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提供公共交通运输等三项服务收入免征增值税的财税处理

黄德荣 / 2020-02-23
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  • 增值税
  • 交通运输
  • 财税处理
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    提供必需生活物资快递收派服务凡由个人付款都算在内。

    防治COVID-19疫情的形势仍然严峻。据国家卫生健康委员会官方网站消息,截至2月21日24时,全国现有确诊病例53388例(其中重症病例11477例),累计治愈出院病例20659例,累计死亡病例2348例,累计报告确诊病例76288例,现有疑似病例5365例。累计追踪到密切接触者618915人,尚在医学观察的密切接触者113564人

    一、会计处理

    财政部关于<印发增值税会计处理规定>的通知》(财会〔2016〕22号)第一条第(一)项规定,增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、 “已交税金”、 “减免税款”等专栏。

    对通过微信、支付宝等渠道支付的金额在“银行存款科目核算。

    二、税务处理     

    自2020年1月1日起,对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务,以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入,《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部、税务总局公告2020年第8号)第五条规定:“免征增值税。”

    公共交通运输服务、生活服务、快递收派服务的解释,《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》之“销售服务、无形资产、不动产注释”第一条第(一)项明确,交通运输服务是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地,使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。第(七)项明确,生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。第(六)项第4目第7点明确,收派服务是指接受寄件人委托,在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。

    提供必需生活物资快递收派服务凡由个人付款都算在内。

    《财政部、税务总局关于全面推开增值税营业税改征增值税试点》(财税〔2016〕36)第十五条规定,“销售服务——现代服务”的增值税税率为6%。

    三、案例分析

    某快递公司,增值税一般纳税人,2020年2月为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入106万元。已经收到现金款项,其中个人收到现金6万元、微信收款60万元、支付宝收款40万元。其会计处理:

    取得收入时

    借:现金    60 000

         银行存款 1 000 000

         贷:主营业务收入      1 000 000

         贷:应交税费——增值税(减免税款)60 000[=1 060 000÷(1+6%)×6%]

    借:应交税费——增值税(减免税款) 60 000

         贷:其他收益   60 000

    结转其他收益

    借:其他收益   60 000

         贷:未分配利润  60 000

    作者
    • 黄德荣 经济学研究生,福建省某市税务系统公务员,福建省知名财税专家,福建省作家协会会员。擅长企业会计准则、税务稽查和企业所得税领域,多所院校兼职教师。发表文章数百篇,发表论文数十篇,《海峡财经导报》、《海峡税务》、《福建注册税务师》杂志专栏作家。专著《岁月屐痕》、《涉税案件证据收集实务》、《解读企业所得税》、《税务稽查实操从新手到高手》,合著《税务稽查操作实务》、《税务稽查操作指南》、《阳光行动——涉税违法案件稽查纪实》。
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