抗疫捐赠的增值税、所得税会计及税务处理

昨天晚上，一位我非常敬重的老师发给我一篇某公众号的文章，想听听我的看法。我看了，是一篇关于本次抗疫税收优惠中捐赠的会计及税务处理。老师告诉我部分会计专家对此文的会计处理有不同的意见。

抗疫三个公告出台后，很多自媒体都进行了政策解读，但敢于就会计处理发表意见的，并不是很多。我们以案例来说明争议的发生。

某企业以自产的抗疫物资向武汉市红十字会（很多朋友看了会不舒服，但又有什么办法呢）进行抗疫捐赠，该物资账面成本80万，市场售价100万，对应的进项税额为7万。会计分录应该怎么做呢？

上面提到的公众号的处理：

借：营业外支出  87万

　　贷：库存商品  80万

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）  7万

上述处理引起争议的原因：

《增值税会计处理规定》（财会【2016】22号）规定：

增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“减免税款”科目。“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额。

《关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）：

财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收……。企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

基于上述规定，上述业务会计处理如下：

借：营业外支出  93

　　贷：库存商品    80

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 13

借：应交税费—应交增值税（减免税款） 13

　　贷：其他收益  13

借：营业外支出  7万

　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 7万

我们来看两种会计处理对增值税及会计利润的影响。

增值税：

第一种，不产生销项税额，转出进项税额7万。

第二种，产生的“销项税额”与“减免税款”相抵，转出进项税额7万。

会计利润：

第一种，产生成本费用87，没有收入，对利润的影响-87。

第二种，产生成本费用93+7=100，收入13，对利润影响-87。

由此，我们可以看出，在目前的政策条件下，上述两种处理对对增值税没有影响，对会计利润也没有影响，但无疑后一种更严谨。

那么，对企业所得税的影响怎么样呢，我们下一个笔记继续聊。