设置首页 入收藏 English 可做什么 帮助 | XBRL中国 会计准则委员会

买一赠一方式销售的财税处理

黄德荣 / 2020-01-27
文字 正常
  • 标签:
  • 买一赠一
  • 视同销售
  •  
  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    买一赠一方式销售是指企业在出售商品时,“既卖又送”的方式,属实物折扣销售行为。

    一、会计处理

    获得赠品的前提是购买相应的商品,并不是无偿的。所谓捐赠,也称对外捐赠,《财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》(财企〔2003〕95号)第一条明确:“对外捐赠是指企业自愿无偿将其有权处分的合法财产赠送给合法的受赠人用于与生产经营活动没有直接关系的公益事业的行为。”

    二、税务处理

    “买一赠一”方式在企业所得税处理上,该“送”不作为赠送处理,而是含在总的销售收入之中,并加以分配。国税函〔2008〕875号文第三条规定:“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例分摊确认各项的销售收入。”所谓组合销售,又称配套销售,是指相关商品组合成套出售的方式。组合的商品必须是顾客需要的商品,且相互之间有一定的内在联系。赠送的商品可以理解为实物折扣,如果开具发票的,顾客买和商家送的商品开在同一张发票上。这样也符合国税发〔1993〕154号和国税函〔2010〕56号关于“可按折扣后销售额征收增值税”的规定。

    三、案例分析

    2019年元旦节某商场采取促销方式销售彩电,买彩电一台,赠送机顶盒一个。彩电销售价格2000元(含税),顾客买彩电和商家送的机顶盒开在同一张发票上。彩电、机顶盒不含税成本价分别为1 600元、200元。彩电、机顶盒市场价(含税)分别为1 900元、300元。商场的财务处理:

    摊销售收入:彩电不含税价=2000×[1900/(1900+300)]/1.16=1489.03(元)

    彩电含税价=1489.03×(1+16%)=1 727.27(元)

    机顶盒不含税价=(2000-1 727.27)/1.16=235.11(元)

    (1)收到现金

    借:库存现金   2 000

      贷:主营业务收入——彩电    1 489.03

              ——机顶盒    235.11

        应交税费——应交增值税(销项税额)275.86=[2 000÷(1+16%)×16%]

    (2)结转成本

    借:主营业务成本——彩电  1 600

            ——机顶盒   200

      贷:库存商品——彩电   1 600

            ——机顶盒   200

    税务处理:与会计处理一致,不作纳税调整。

    作者
    • 黄德荣 经济学研究生,福建省某市税务系统公务员,福建省知名财税专家,福建省作家协会会员。擅长企业会计准则、税务稽查和企业所得税领域,多所院校兼职教师。发表文章数百篇,发表论文数十篇,《海峡财经导报》、《海峡税务》、《福建注册税务师》杂志专栏作家。专著《岁月屐痕》、《涉税案件证据收集实务》、《解读企业所得税》、《税务稽查实操从新手到高手》,合著《税务稽查操作实务》、《税务稽查操作指南》、《阳光行动——涉税违法案件稽查纪实》。
    热门作者
    • 二哥 税务学科班;财税工作从业者;会计师,曾在大型制造...
    • 郝守勇 微信公众号:郝老师说会计。高级会计师,注册税务师...
    • 左岸金戈 职业数豆师,修炼数豆技能,成为数豆职人。 微信公...
    • 马永义 马永义,管理学博士、教授、中国注册会计师、北京国...
    视野官方微信公众号
    扫描二维码,订阅视野微信,
    每日获取最新会计资讯
    视野官方APP免费下载
    会计资讯、财经法规快查、
    会计视野论坛三大APP
    订阅视野周刊
    每周十分钟,尽知行业事
    立即订阅
    阅读平台上看视野
    网易云阅读
    鲜果 Zaker
    上海国家会计学院旗下更多网站:学院主页  上海国家会计学院远程教育网  亚太财经与发展学院
    联系电话:021-69768000-68069(内容)68246(合作/广告)68247(用户/社区)  工作时间:8:30-16:30  webmaster@esnai.com
    增值电信业务经营许可证:沪B2-20100028 沪ICP备05013522号

    沪公网安备 31011802001002号