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从瑞华审计失败,看审计盘点失败

Benny / 2020-01-18
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  • 审计技术
  • 存货盘点
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

     

    瑞华审计失败

     

    关于振隆的审计失败存货是其中的主要问题之一,我们从盘点的角度看一下,瑞华做了非常详细的盘点底稿,为什么还是会出问题。

     

    我们知道准则中的的规定,存货的审计目标,分为存在、完整、权力、义务、计价、分摊、列报披露等几项认定。认定就是确认的意思,我很不喜欢这个词,其实就是Assertions。

    抛开这个词本身,其实这几项认定,归根到底解决的就是两个问题,数量和金额。

    存货数量没问题,金额没问题,其实这几项认定也就都没问题了,存货也是没问题的。

    解决数量,就是盘点。解决金额,就是计价测试。

    从审计的流程来看,存货审计,也必须要经历风险评估控制测试实质性程序的三个主要阶段。

     

    瑞华,也确确实实这样做了,我们先看看瑞华的做法。

    风险评估:瑞华进入企业之后,了解了企业的及其环境,了解和询问内容包括公司的业务,行业,会计政策,法律,采购和销售的模式,主要客户及供应商,股权结构等等。并且调阅了以前年度的审计底稿。通过了解,瑞华将该客户的存货确定存在重大错报风险舞弊风险的领

    内控测试:首先检查相关制度,包括采购制度,仓库管理制度,会计相关政策,成本核算,岗位职责等等。进行穿行测试,并对各个生产部门人员发放调查问卷,反馈结果认为内控有效。

    瑞华又检查了原始凭据,比如入库单,出库单,发货单,成本核算相关表格,进销存的明细,审批授权等等,均有效。

    之后,瑞华开始对其实施监盘程序,首先瑞华获取了企业自己的盘点计划,对存货进行了解,并与管理层展开沟通,对存货的现状做出判断,参考了以前年度的存货盘点底稿,制定存货盘点计划,并且安排相应的监盘人员及时间、方式等。

    在实际监盘现场,抽取了部分存货,进行抽盘,抽盘比例达到88%以上.

    瑞华对存货的采购和销售均做了截止测试,核对了相关单据,均没有问题。

    瑞华对存货进行计价测试,选取部分样本,检查相关单据和凭证,并检查了企业的核算和分配表中记载的数字,均无误。并且按照企业的核算方式进行了重新计算。并且跟据存货监盘的情况,和重新计算测试减值,考虑是否存在减值迹象。

    看起来,瑞华好像确实是执行了完整的审计程序,做了风险评估,做了内控测试,盘点范围覆盖大,各项凭证检查和计算做的也很仔细,好像找不出什么大问题,这也是大部分审计员的做法,因为底稿基本就是这种顺序。

     

    为什么,瑞华这个项目还是出现了大问题呢

    因为瑞华做的一切,都只是在“单纯”的取证,然而,审计不是搬运工,审计是一种专业。

    我们先略过其他的问题,仅仅看一下盘点。

    存货审计的失败,盘点一定是失败的。

     

    因为盘点现场,是对企业最亲密的接触,最能直观的感受和体会一个企业。

    第一,风险评估程序不足

    看起来,瑞华的风险评估做的内容确实不少,有访谈、有了解、有分析,还发了问卷,从股权,业务模式,到客户、供应商应有尽有,还要了解什么呢?

    一个企业,尤其是生产型企业,最重要的资产就是存货,存货的生产状况,存货的运行情况,生产工艺和生产状况,应该先进行实地的观察和了解。

    审计是查账的,但是审计的能力和关键却在于账外,瑞华只是一味的关注财务信息,没有关注非财务信息,所以造成非常显而易见的异常瑞华却没有发现。

    事实证明,报告中披露的委托加工,实际为采购之后直接销售等情况,披露的生产工艺及方式与报告中完全不符,这些即使在后期监盘过程中,也应该可以了解到。另外,在财务数据上,其产能,和相关的生产费用,比如电费、辅料费等相关性也全部处于异常状态,瑞华却均未注意。

    第二,内控方面,瑞华认同企业的内控设计是合理的,这是由于瑞华不了解企业导致的。因为看起来,所有的审批齐全,采购价格也有相应的审核,并且根据市场情况会更新采购价格,为采购做出指导和控制。但是,怎么样确定采购价格是符合市场行情的呢,怎么样去验证合理性呢,企业的内控设计存在缺陷,瑞华难以发现。这是外部审计通病,因为不了解企业管理,更不了解采购,根本不知道合理的采购设计应该是什么样的,那么无非判断内控的合理性也是自然形成的结果了。

    不管是穿行测试,还是控制测试,我们常见的做法,就是检查编号,检查签字,都在做这些事情。但是这个字应不应该这个人签。发了问卷,也收回了问卷,那么这些问卷的回复,到底能不能用,也没有做判断,反正收回了就采纳,也没有对个别问卷的问题进行重点关注和发现可疑。其实,总的来说,就是对内控的测试,停留在某一个表面,并没有深入了解内控的运行。也就是因为这样,导致了瑞华直接忽略了该企业的一个代工厂,而这个代工厂中,还存放了企业的部分存货。

    第三,说说盘点,由于对存货的不了解,就导致了盘点的计划的失效,计划失效就意味着整个盘点都是无用功。

    除了上述说的风险了解不够,内控测试不够以外,这个企业是农产品企业,昨天课上我在说,每个资产都有其固有的特征,盘点首先要考虑的就是资产的特征。

    比如农产品,有很强的季节性,变质性等等。由于要在当季采购农产品原料,而且这些原料要能覆盖全年的加工生产,那么首先,一定是在某一个季节大批量的采购,另外还要考虑保质期和腐烂变质。大批量的采购,就要考虑仓库的容量,或者存放会非常密集,那么又要考虑,仓库的位置,光照,潮湿的不同,比如角落里的存货,底部的存货,潮湿位置的存货更容易变质腐烂,就应该成为盘点的重要观察区。

    我记得朋友圈里有个朋友,说仓库管理员的眼睛真好,一眼就看到了很高的架子上的存货编码,然后就记录下来了,这就与瑞华的做法完全相同。

    虽然底稿记载抽盘范围达到88%以上,但是实际抽盘的范围却远远达不到,只是对表面的,和外围的进行了抽样,并没有重点盘查那些更易腐烂变质的中间积压的存货。

    审计员很辛苦,甚至请专家对存货进行鉴定。但是如果你真的抽盘了90%的存货,出问题的恰恰是10%,你能说你充分执行力审计程序而不承担责任吗?你的审计程序就只是在现场数数吗?审计的专业性又何在呢?

    审计监盘计划,是最重要的监盘程序之一,在这个计划或者方案里,融合了风险评估,存货管理,成本核算等多方面的内容。你的监盘计划如果只是记载了谁什么时间去盘了什么库,那有什么用呢?

     

    关于计价测试,分析程序,我们今天不再多说。

    有人说,你就是去盘点的,至于账的核对,不用去管它,尽管把数字盘清楚。

    你如果对一个企业的账务不了解,不核对,对一个企业的一切都了解不够深入,就去监盘了,下场就如同瑞华的这个事件如出一辙。

    你都不知道风险在哪里,你的盘点就是盲目的,不管多么显而易见的问题你都难以发现,只能被企业牵着鼻子走,你的监盘,即使是全盘,也一定是无效的。况且,那些存货和型号,你认识吗,你了解吗?

    审计很辛苦,看起来厚厚的底稿,付出了多少日日夜夜的加班,却到头来做出了一堆废纸,这便是很多审计员的可悲和可怜。

     

    大家想一想,你今年年审的监盘程序,是能经得起检查的吗?

    benniar

    作者
    • Benny 做的了审计,写的了代码。突破思维,勤于思考。
      微信公众号:Benniar
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