从银行函证,看审计变革

工行于2019年在其官网公布了生态系统ECOS，全面布局“ABCDI”（人工智能、区块链、云计算、大数据、物联网）等前沿技术领域，促进银行转型。

工行的电子询证函服务，审计师通过电子询证函平台即可实现银行询证函全流程线上处理，仅需提供被审计客户单位银行账号，即可获取14项询证事项结果，无需像纸质函证那样执行一系列的函件收发前资料确认、函件跟踪工作，且函证结果全面准确、可追溯，并支持打印带有电子印章的纸质函证作为审计底稿归档，流程也由原来的10-20个工作日缩减为当日完成。

每年的函证高峰期，不仅仅审计师忙不过来，银行其实更忙不过来。

我们先看看银行的工作，每到年底，询证函接踵而来，当你们抱怨询证函多的时候，想想银行，他们面对所有的事务所发来函证，快疯了。

 

收到询证函之后，银行与你们一样，要先核对数据。

由于询证函不仅仅是函余额，还有其他的十几项内容，这些内容，有些系统里可以直接查，有些需要找对应的其他部门去查，直接可以查的，银行需要打印出来作为自己的凭据留档，需要银行其他部门查询的，需要走流程提申请。

核对数据之后，还有核对印章，银行询证函可以是公章，也可以是财务专用章，但是必须与预留印鉴一致。

银行询证函现在都有了标准模板，内容很多页，要记得加盖骑缝，骑缝章的目的，只是为了避免中间缺页和换页。

都审核过之后，需要走银行内部的流程，提交审批。

然后相关的领导需要审批授权，打印相关的内容。

很多银行还需要收费，那么还要处理收费的流程。

最后，所有的内容都进行审批，并且登记完成后，进行逐一邮寄。

你看，银行其实比我们辛苦多了。

 

当审计师还在苦苦研究邮件合并，EXCEL操作，各自搞一堆小VBA提高审计效率的时候，企业、银行等机构早已将前沿的技术做出应用，从根部解决效率，逐步完成转型。

审计的生态系统，也正在建设之中，虽然还有很长的路要走。

既然未来的审计生态系统一定会到来，那么银行函证还有用吗？

我们只知道，银行必须函证。

我们考试的教材中，反复强调，0余额的账户，已经注销的账户也必须函证。

但是实务中真的需要吗？我们是不是把时间都浪费到了这些繁重，且风险并不大的事情上。

银行函证，或者其他的程序，根据企业的不同，其实风险也不同，我们需要根据风险的评估，做出正确的计划。

而不是闷着头，闭着眼，没有目标，没有靶子，反正就是函。

就如同宁可错杀一千，不可放过一个，所有的凭证都要，所有的程序都做，底稿越厚越好，内容越多越好。

这样成本未必太高了，我们成了发函机器，而且还是完全没有价值的机器。

 

如果你是项目经理，想想你手下的孩子们，他们到底在做什么?

函证之前请先想想函证的目的是什么？

如果我们只是验证函证的余额，那么对于已经销户，或者余额已经为0的账户，还有必要函证吗？

如果我们取得了银行提供的销户证明，为什么不能证明该账户的余额为0呢？

如果我们只是验证函证的余额，银行对账单的证明力真的不够吗？

就只是因为这些资料是经过企业的手提供的吗？

这些内容，不管是销户证明，还是对账单，想篡改，非常困难，且非常容易发现，更是要冒着法律的风险。

更何况，很多企业也曾直接与银行勾结。

银行对账单也是银行出具的，只是由于不是我们亲自获取的，是由企业获取的，那么我们早就应该对企业的内控进行鉴定和测试。

企业提供了管理层声明书，按照审计准则的说法，我们没有鉴定盖章或者真伪的义务，只要我们执行了审计程序，就可以发表意见。

当然，我一直不认同这个说法，我们是没有直接鉴别真伪的义务和能力，但是审计是什么，审计是逻辑，我们完全可以从多个角度发现和怀疑，这份合同是伪造的，这个章子是假的，这个对账单是假的。

最后，如果非要亲历亲为，我们完全可以获取企业的网银，或者进行网银的监盘，从网银中观看和查询银行余额，或者亲自看着企业去网银中下载银行流水或对账单。

并不是说银行函证不重要，而是审计首先要有目标，做出风险判断，才能判断，面对不同的企业，我需要做哪些程序，我做到哪一步，我就可以确认它的风险。哪些必须函证，哪些是否可以不必函证。

不要无辜的增加我们自己的无意义的工作量，还要让企业无意义的负担函证费用。

 

函证就一定可靠吗？我曾经就遇到过，我自己疏漏了一项内容，银行同样疏漏，导致我后期发现之后，又向银行重新发函。因为就如同我上述所说，银行柜员的权限有限，他们没有权限查询所有的内容，必须要向其他部门进行申请查询，所以你的疏漏，他们不会发现。而外资银行通常不会发生这种情况，你的疏漏，我遇到的外资银行都会很详细的为你补充。

事实上，我们银行函证，绝大部分函证的，其实也就是余额为主。

风险为导向，是否需要发函，根据发函后的后续事项，判断是否增加审计程序。

银行函证中，除了函证余额，还有很多其他内容：

● 银行存款余额

● 银行借款余额

● 一年内注销的账户

● 委托存款

● 委托贷款

● 担保

● 已经开出的银行承兑汇票

● 已贴现未到期的商业汇票

● 银行托收商业汇票

● 未履行完毕，且不可撤销的信用证

● 未履行完的外汇买卖合约

● 有价证券或者其他的产权

● 保函

● 质押给银行或托管的有价证券或产权

● 银行授信

● 其他

 

比如如果是定期存款，我们还要考虑利率和期限，是否质押。

比如借款，我们取得了央行出具的信用报告信息，借款合同，并且与财务信息进行核查，当全部一致时，很多情况下，我们其实心里就已经认为没有重大风险了。当出现重大不一致时，需要向银行进行函证确认。

虽然，有时候我们没有办法，因为注协的要求，和质量复核的要求，我们需要做大量的没有价值的工作。

 

但是，我们做的每一项工作，都要先想清楚，做这件事情的目的是什么，风险如何把握，在进行下一步的工作。

我们对函证加强过程控制，也是由于目前企业魔高一丈，导致造假太逼真。

我们甚至见过客户伪造银行的网银。

如果你依然信任客户，是不是由于之前的工作出现的问题，比如内控测试，比如风险的评估。

而未来，除了银行函证，包括往来函证，电子函证会逐渐的进入到大家的工作中，除了简化流程之外，电子函证可以将所有的参与方进行验证，来确保函证安全有效，且不再需要参与到函证的过程之中。

在如今的社会形态下，连普通群众都出门不带现金，数字化的支付已经成熟到几乎遍布所有的村落，很难想象，还在用邮寄的方式作为函证的首选，审计师们还在每天把大量的时间花在研究Excel做表格，我们是有多么的落后。