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学习新政:实务如何纳税信用修复!

小陈税务 / 2019-11-14
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  • 纳税信用
  • 税收新政
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    信用修复不是简单的“洗白记录”,也不是简单的“退出惩戒”。

    纳税信用修复通俗的讲,对照《纳税信用修复范围及标准》表,如果有15种扣分项,有在30日内、本年内、次年内纠正的,分别能挽回80%、40%、20%的扣分损失进而从新定纳税信用级别;或4项直接判D级情形,税务机关根据纳税人失信行为纠正情况对该项纳税信用评价指标的状态进行调整,并重新评价纳税人纳税信用级别

    提    醒:信用修复不是简单的“洗白记录”,也不是简单的“退出惩戒”。

    政策依据:《关于纳税信用修复有关事项的公告 》(国家税务总局公告2019年第37号)(点击查看原文)

    实施日期:自2020年1月1日起施行

    一、纳税信用修复概念

    1.失信市场主体在规定期限内纠正失信行为、消除不良影响的,可通过作出信用承诺、完成信用整改等方式开展信用修复。

    2.纳税信用修复适用于纳税人发生了失信行为并且主动纠正、消除不良影响后向税务机关申请恢复其纳税信用的情形。

    3.纳税信用复评适用于纳税人对纳税信用评价结果有异议,认为部分纳税信用指标扣分或直接判级有误或属于非自身原因导致,而采取的一种维护自身权益的行为。

    4.纳税信用修复的前提是纳税人对税务机关作出的年度评价结果无异议,如有异议,应先进行纳税信用复评后再申请纳税信用修复。

    二、纳税信用修复的前提

    (1)对税务机关作出的年度评价结果无异议,即先进行纳税信用复评后再申请纳税信用修复;

    (2)纠正失信行为、消除不良影响,通俗的说,错误已经改进,在30日内、本年内、次年内纠正的,分别能挽回80%、40%、20%的扣分损失;如果错误没有改进,就挽回不了扣分损失!

    三、关于可申请纳税信用修复的情形

    明确了19种情节轻微或未造成严重社会影响的纳税信用失信行为,及相应的修复条件,共包括15项未按规定期限办理纳税申报、税款缴纳、资料备案等事项和4项直接判D级情形。自2020年1月1日起,符合条件的纳税人可向税务机关申请纳税信用修复。

    学习新政:实务如何纳税信用修复!

    四、纳税信用修复各种情形的条件、标准、时限

    (一)纳税人发生未按法定期限办理纳税申报、税款缴纳、资料备案等事项且已补办的

    1.加分分值或补回加分分值

    (1)加分分值根据补办时间与失信行为被税务机关列入失信记录的时间间隔确定,在30日内、本年内、次年内纠正的,分别能挽回80%、40%、20%的扣分损失。

    (2)对于未按规定期限申报或缴纳已申报的税款等事项,若涉及税款金额不超过1000元且纳税人能在失信行为被记录的30日内及时补办的,则补回100%的扣分分值。

    2. 流程

    (1)且失信行为已纳入纳税信用评价的,纳税人可在失信行为被税务机关列入失信记录的次年年底前向主管税务机关提出信用修复申请。

    【例】纳税信用评价每年1月启动评价工作,4月发布评价结果。如某企业在2020年4月发布纳税信用评价结果为68分(C级),其中有一项2019年6月15日前未按规定期限申报印花税800元,扣5分,其中6月30日已补申报,对照《纳税信用修复范围及标准》表,其可以在2020年12月31日前向主管税务机关提出信用修复申请,修复加5分,则纳税信用评价结果为73分(B级)。

    (2)失信行为尚未纳入纳税信用评价的,纳税人无需提出申请,由税务机关按照《纳税信用修复范围及修复标准》对纳税人该项纳税信用评价指标分值进行调整,并按照规定做好后续的纳税信用评价。

    其中:上述“纳入纳税信用评价”是指税务机关已启动相应年度的纳税信用评价工作,相关失信行为的扣分情况已记入年度纳税信用评价指标得分

    (二)未按税务机关处理结论缴纳或者足额缴纳税款、滞纳金和罚款,未构成犯罪,纳税信用级别被直接判为D级的纳税人

    1.应在税务机关处理结论明确的期限期满后60日内足额缴纳、补缴税款、滞纳金和罚款,方能申请纳税信用修复。

    2.纳税人可在纳税信用被直接判为D级的次年年底前向主管税务机关提出申请,税务机关根据纳税人失信行为纠正情况调整该项纳税信用评价指标的状态,重新评价纳税人的纳税信用级别,但不得评价为A级。

    (三)非正常户纳税人应履行相应法律义务,经税务机关依法解除非正常状态,方能申请纳税信用修复。

    非正常户失信行为纳税信用修复一个纳税年度内只能申请一次。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。

    【例】某非正常户甲企业的直接责任人员李某,负责经营的另一家乙企业,本评价年度直接判为D级,后某非正常户甲企业通过纳税信用修复后纳税信用级别不为D级了,则税务机关依据纳税人申请重新评价乙企业纳税信用级别,不能直接判为D级了。 

    五、纳税信用修复各种情形的流程

    申请纳税信用修复的纳税人向主管税务机关提交《纳税信用修复申请表》,并对纠正失信行为的真实性作出承诺。主管税务机关自受理纳税信用修复申请之日起15个工作日内完成审核,并向纳税人反馈信用修复结果。

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    附:纳税信用修复申请表

    备注:

    1.主管税务机关自受理纳税信用修复申请之日起15个工作日内完成审核,并向纳税人反馈信用修复结果。 

    2.本表一式两份,主管税务机关和纳税人各留存一份。

    六、关于纳税信用修复结果

    1.修复指标调整将与相应扣分及直接判级指标一一对应。对于修复后涉及纳税信用级别调整的,税务机关也将记录评价结果调整情况。

    2.纳税信用修复完成后,纳税人按照修复后的纳税信用级别适用相应的税收政策和管理服务措施,之前已适用的税收政策和管理服务措施不作追溯调整。

    3.税务机关发现纳税人未履行信用修复承诺,通过提交虚假材料申请纳税信用修复的,在核实后撤销已完成的纳税信用修复,并在纳税信用年度评价中按次扣5分。通俗地讲,影响来年的纳税信用评价。

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