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借贷记账法拾零

黄德荣 / 2019-11-08
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  • 借贷记账法
  • 会计史话
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    从事会计或者了解会计的人,对借贷记账法再熟悉不过了。借贷记账法是指以会计等式作为记账原理,以借、贷作为记账符号,以反映经济业务增减变化的一种复式记账方法

     

    借贷记账法不是从来就有,而随着经济的发展,从单式簿记发展到复式簿记后产生的。我们知道,借贷记账法要用到两个重要的符号,即“借”和“贷”。这两个符号,最早出现在近代会计之父卢卡·帕乔利(Luca Pacioli)在他1494年出版的《算术、几何、比及比例概要》一书第三卷第九部第十一篇“计算与记录要论”(厦门大学教授葛家澍将其翻译为《簿记论》)。

    帕乔利认为理解和处理好账务,商人们要建立三个主要账簿,即日记账(或称黏存账、备忘账、草账)、分录账、分类账(或者总账)。分录账使用的两个表达符号,它们在威尼斯尤其流行:一个称为per,另一个称为a。每笔分录账要区分借贷进行分录,并且必须坚持有借必有贷的对应原则。这真是一个了不起的原则,520多年过去了,今天的会计还在使用。

     

    反观中国近代簿记,一路走来,用的是“三脚账”、“龙门账”和“四脚账”等。“三脚账”的记账原理:“现金记对方,往来记双方”。“龙门账”的记账规则:“有来必有去,来去必相等”。“四脚账”又名“天地合账”,账簿分“流水账”、“总簿部分”、“簿记报告部分”。对收、付、存、该四类账务作出处理。中国近代簿记原则也强调弄清与现金或者其他资产有关的交易往来,但在记录上还是比较繁琐。与借贷记账法比较接近的是“龙门账”。

    上个世纪20年代中国开始推行借贷记账法。此间不得不提江苏宜兴潘序伦。1924年秋,获得哥伦比亚大学经济博士学位的潘序伦回到中国,任上海商科大学教务主任兼会计系主任和上海国立暨南学校(现暨南大学)商学院院长等职,致力于引进并传授西方先进的会计知识与技术。当然,也带来了借贷记账法。此间,潘序伦虽与民国时期四大会计师事务所之一的上海徐永祚会计师事务所(后改名正明会计事务所)负责人、《会计杂志》主编徐永祚之间有过中国会计要不要与国际接轨的争论,但他还是专注于现代会计学在中国的传播和推广。

     

    建国后,借贷记账法走到十字路口。1950年,政务院政务委员兼中央财政委员会委员章乃器在《大公报》上先后发表了两篇文章,阐述以收付记账法取代借贷记账法,并将收付记账法称为中国“自己的簿记原理”。此后,中国大力推行收付记账法。

    中共十一届三中全会的召开,为借贷记账法的推行迎来新的历史机遇。1978年,时任厦门大学教授的葛家澍一篇题为“必须为‘借贷记账法’恢复名誉”的论文公开发表,该论文被认为是“打响手会计界‘拨乱反正’的第一炮”,引发记账方法阶级性的讨论。经过讨论认为记账方法没有阶级性,我国也应该实践借贷记账法。上个世纪80年代,当时的工业企业恢复使用借贷记账法。90年代后,各行业全面推行借贷记账法。

    黄德荣

    作者
    • 黄德荣 经济学研究生,福建省某市税务系统公务员,福建省知名财税专家,福建省作家协会会员。擅长企业会计准则、税务稽查和企业所得税领域,多所院校兼职教师。发表文章数百篇,发表论文数十篇,《海峡财经导报》、《海峡税务》、《福建注册税务师》杂志专栏作家。专著《岁月屐痕》、《涉税案件证据收集实务》、《解读企业所得税》,合著《税务稽查操作实务》、《税务稽查操作指南》、《阳光行动——涉税违法案件稽查纪实》。
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