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股权激励个人所得税政策(二)案例详解上市公司股权激励

税海无涯苦作舟 / 2019-10-08
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  • 上市公司
  • 股权激励
  • 股票期权
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    上一篇笔记我们学习了非上市公司股权激励政策,相比非上市公司,上市公司的规定经历了一个较长的完善过程。今天咱们以案例的形式解析上市公司股权激励。

     

    股票期权

    A公司2018年6月1日对公司技术总监王某进行股权激励,约定王某可以在2019年6月1日以每股5元的价格购买公司的股票10万股,2019年6月1日,王某行权买入,成本50万元,当日股票收盘价8元。

    所得额计算:(8-5)*10万 = 30万

    税目:工资薪金,但不并入综合所得,单独计税。

    税率:按年度综合税率表找税率,30万适用税率20%,速算扣除数16920元。

    税额:30万*20% - 16920 = 43080

    纳税义务发生时间:2019年6月1日(行权日)

    纳税期限:行权日起12个月内缴纳税款。

    扣缴义务人:A公司。

     

    股票增值权

    2018年6月1日,B公司对公司总经理李某进行股权激励,授予李某股票增值权10万股,约定以2018年6月1日股票收盘价(5元)为基准,李某可以在2020年1月1日6月30日任一交易日内选择行权,公司以交易日收盘价与2018年6月1日收盘价之间的差价乘以李某持有的增值权(10万)作为公司支付给李某的激励。2020年4月5日,李某选择行权,当日股票收盘价8元。

    所得额:(8-5)*10万 = 30万

    纳税义务发生时间:2020年4月5日(行权日)

    税目、税率、税额计算、纳税期限、扣缴义务人等要素均与股票期权相同。

     

    限制性股票

    C公司对总经理武某以限制性股票进行股权激励。2018年6月30日,公司的经营业绩符合激励条件,王某获得限制性股票10万股,2018年7月1日进行股权登记,当日股票收盘价5元。2020年6月30日,公司的经营业绩符合激励条件,武某的股票解禁50%,当日股票收盘价8元,假设武某取得时支付价款2万元。

    所得额:(5+8)/2 *10万*50% - 2万*50% = 31.5万

    纳税义务发生时间:2020年6月30日(解禁日)

    税目、税率、税额计算、纳税期限、扣缴义务人等要素均与股票期权类似。

    PS:如果武某剩余股票在第二年解禁,则计算方法同上,如果当年解禁,则需把两次解禁的所得合并在一起按综合税率表计税。

     

    股权奖励

    D公司2018年6月30日对公司技术总监马某进行股权奖励,奖励马某公司股票10万股,当日股票收盘价5元。

    所得额:5*10万=50万

    纳税义务发生时间:2018年6月30日

    纳税期限:高新技术企业转化科技成果,给予本企业相关技术人员的股权奖励,在五个公历年度内分期缴纳。除此以外的上市公司为12个月内缴纳。

    税目、税率、税额计算、扣缴义务人等要素均与股票期权类似。

    税海无涯苦作舟

    作者
    • 税海无涯苦作舟 某省税务干部,注册税务师,税务总局稽查人才库成员、税务总局所得税人才库成员、省财产行为税人才库成员、省局兼职教师
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